昌堯講稅：梳理4大建築服務計稅方法「最新動態」，關注合同簽訂！

最新 07-17

隨著營改增進程的不斷推進，國家稅務總局時不時推出相關新的「補丁」政策，也是為了更好的確保「稅收只減不增」的原則，然而對於我們很多納稅人來說，由於工作的繁忙，無法全面系統的熟悉相關稅收政策。

今天昌堯講稅就來同大家好好梳理一下，建築服務業計稅方法選擇的最新政策規定與運用，希望能夠對你有所幫助。

業務一

湖南嘉達機械設備公司，2017年7月16日承接了貴州火電建設項目，施工項目為「土石方開挖與場地平整」，合同總金額為2000萬元。

那麼，嘉達機械公司承接的該工程項目，採用什麼方法繳納增值稅?

政策規定

建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。

政策解析

根據財稅[2017]58號文相關規定，為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設方採購全部或部分材料的，施工方適用簡易計稅方法，需要提醒的是，這裡沒有「選擇」計稅方法的概念，是「適用」簡易計稅，也就是說沒有選擇的空間。

具體「地基與基礎、主體結構」服務項目如下表：

通過上表所列示的工程項目劃分，嘉達機械公司提供的土石方開挖與平整，適用簡易計稅方法。

業務二

湖南光輝活動板房有限公司是一家從事輕鋼結構，活動板房設計、製作、安裝一條龍服務的企業。

2017年5月8日與湖南嘉達建築有限公司簽訂活動板房銷售及安裝合同，合同總價為120萬元(含稅)，其中貨款100萬元，安裝費20萬元。

那麼湖南光輝活動板房有限公司如何簽訂合同，才會使增值稅稅率最低呢?

政策規定：

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者徵收率。

政策解析：

湖南光輝活動板房有限公司在與湖南嘉達建築有限公司在簽訂銷售合同時，如果未分項羅列貨物銷售金額與安裝金額，將從高適用稅率，即適用17%的增值稅稅率。

如果在簽訂銷售合同時，分別註明了貨物的銷售金額與安裝服務的金額，則貨物銷售適用17%的增值稅稅率，貨物安裝服務適用11%或3%的建築服務增值稅稅率或徵收率。

因此，生產企業在對外銷售自產貨物簽訂合同時，盡量分別註明貨物銷售金額、建築服務或安裝服務金額，只有這樣才能分別適用不同的稅率或者徵收率。否則將從高適用稅率。

但是，能夠享受以上政策選擇不同計稅方法的單位，必須是銷售「自產」貨物的同時提供建築、安裝服務，否則不適用該政策規定。

業務三

某工程局2017年6月承接一橋樑建設工程，合同簽訂後，該工程局將橋樑建設工程施工任務，授權給內部一路橋公司進行施工。

那麼，路橋公司是否屬於工程「掛靠」，發票應該如何開具?

政策規定：

建築企業與發包方簽訂建築合同後，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱「第三方」)為發包方提供建築服務，並由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅並向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

政策解析：

國家稅務總局也是考慮到建築施工企業的一些特殊情況，所以針對集團化管理模式的施工企業，由於其經營「資源整合」的特性。為了簡化納稅手續，所以，針對以內部授權或者三方協議等方式，由第三方提供建築服務的，結合實質重於形式的原則，可以直接由具體施工方與發包方發生業務往來，相關業務可按增值稅規定處理。

業務四

北京鑫鑫電梯工程有限責任公司是從事電梯設備銷售、安裝、改造、維修、維護保養、運行服務、零配件銷售及電梯技術諮詢的專業公司。

2017年5月8日與湖南嘉達房地開發有限公司簽訂電梯銷售及安裝合同，合同總價為120萬元(含稅)，其中貨款100萬元，安裝費20萬元。

那麼，北京鑫鑫電梯工程有限責任公司如何簽訂合同，才會使增值稅稅率最低呢?

政策規定：

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

政策解析：

鑫鑫電梯公司在與嘉達房地產公司簽訂銷售合同時，如果未分項羅列電梯銷售金額與安裝金額，將從高適用稅率，即適用17%的增值稅稅率。

如果在簽訂銷售合同時，分別註明了電梯的銷售金額與安裝服務的金額，則電梯銷售適用17%的增值稅稅率，電梯安裝服務可以選擇適用11%稅率或選擇3%的徵收率。

因此，與電梯銷售有關的業務，盡量分別註明電梯銷售金額、建築服務或安裝服務金額，只有這樣才能分別適用不同的稅率或者徵收率。否則將從高適用稅率。