企明星每日稅務 | 計入管理費用的職工福利費是否都要繳納個人所得稅？

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熱點問答計入管理費用的職工福利費是否都要繳納個人所得稅？

一、職工福利費的範圍是什麼？

財企[2009]242號規定：「企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。」

具體包括「（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理髮室、醫務所、託兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用於幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關於企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。」

二、可以免徵個人所得稅的福利費項目

個人所得稅層面是沒有明確的福利費定義的，根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第一款的規定：「工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。」第十條規定：「個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。」

也就是說，原則上對於個人從企業取得的上述所得，包括職工福利費，都應該併入工資薪金所得計算繳納個人所得稅，不論取得的名目或者形式如何。

但是，對於以下符合條件的福利費是可以免個人所得稅的：

1、符合條件的生活補助費、撫恤金和救濟金

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項「福利費、撫恤金、救濟金」免納個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規定「所得稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。」

國稅發（1998）155號文進一步明確，生活補助費是指由於某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免徵個人所得稅。

2、符合條件的誤餐補助和差旅費津貼

國稅發[1994]89號規定了不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不徵收個人所得稅的情況「獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。」

財稅字[1995]82號中進一步明確「國稅發[1994]89號文件規定不徵稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當併入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。」

在實務中，國家稅務總局所得稅司巡視員盧雲2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答也具有執行的指導意義：

網友問：單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否併入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否併入當月工資薪金計征個人所得稅？

盧雲答：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應徵收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得徵收個人所得稅。

關於通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批准後，規定了通訊費免稅標準的，可以不徵收個人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發放此項津貼，應予以徵收個人所得稅。

3、集體享受的、不可分割、非現金方式的福利

國家稅務總局所得稅司巡視員盧雲2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑中提到：

網友問：現在的中國個人所得稅是不是只要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？

盧雲答：根據個人所得稅法的規定原則，對於發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對於集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不徵收個人所得稅。

三、不可以免徵個人所得稅的福利費項目

國稅發（1998）155號規定了對於不屬於免稅的福利費範圍，應當併入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅。

「（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費工會經費中支付給個人的各種補貼補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；