企業公益善款如何做會計處理？

企業做公益的現象在近幾年來越來越常見。或者是適逢一些自然災害的發生而捐款；或者是本身投建了一個公益項目。

例如前段時間刷爆朋友圈的「一元購畫」，正是由騰訊旗下的「騰訊公益」發起的，通過用至少一元購買自閉症兒童的畫作，來幫助他們。其實也就相當於1元起的捐款。

還有一直以來的別樣公益「螞蟻森林」，你的能量種了幾棵樹了？據說螞蟻森林用戶共2.3億，累積種下了1025萬棵。當然這個是鼓勵消費然後由螞蟻森林出資種植。

那麼像騰訊收到這些捐款之後要怎麼入賬？螞蟻森林捐贈種植又要計入什麼科目？需不需要繳稅呢？

1

公益性組織收到捐款

例如前面提到的騰訊公益、螞蟻森林，都是公益組織。

根據《關於通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（以下簡稱《通知》）第四點的相關規定，公益性組織或者群眾團體，可以申請稅前扣除資格。也就是說，捐贈的收入和使用，是免稅的，因此不用考慮稅務的問題。

對於收到的捐贈，如果是資金、現金類的，按實際金額入賬；如果是資產類的，按公允價值入賬。收到的捐款主要計入「捐贈收入」科目，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：捐贈收入

款項的去向，如果直接轉捐出去，計入「捐贈支出」；如果是和捐贈活動有關的物料購買或者其它費用，計入「業務活動成本」。

2

企業對外的公益性捐贈

根據《通知》第一條，企業的公益性支出，應當分為兩部分，其中在年度利潤總額12%以內的部分，可以進行稅前扣除；12%之外的，正常繳稅。

企業對外的現金捐贈，應該計入「營業外支出」科目進行核算。

借：營業外支出

貸：銀行存款

如果是非現金，例如是庫存商品，在會計上按成本轉賬，在稅務上超過年利潤總額12%的視同銷售處理。會計分錄為：

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果是固定資產，還要先通過固定資產清理，再轉入營業外支出科目。

3

企業合作公益性項目收到的款項

有時候，一些企業自己也會投建或者合作「公益性項目」，那麼這時候就要分清楚企業本身所處的角色。

1）如果項目是獨立的，可以按照「民間非營利組織會計制度」進行會計處理；

2）如果我方只是出錢投建，可按照普通企業公益性支出來進行會計處理；

3）如果我方參與了運營活動，收到的捐贈款項會經過公司賬戶，那麼按代收代付處理。會計分錄如下：

代收時——

借：銀行存款/庫存現金

貸：其他應付款--代收代付款

代付時——

借：其他應付款--代收代付款

貸：銀行存款

3）如果我方是實施方，實施的服務就是公司的業務，那麼可以把收到的款項按主營業務收入處理。

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