財務經常做錯並導致多繳納稅金的10筆賬！

企業在稅收繳納的過程中，往往只關注各稅種的稅收繳納規定，卻忽視了財務人員對企業經營業務的賬務處理，很多「冤枉稅」都是由於財務人員的錯誤賬務處理所造成的。

今天老珠算就來同大家講一講財務常做錯的十筆賬，希望能引起你的重視。

將獨立於房屋之外的建築物，如圍牆、煙囪、水塔、變電塔、油池油櫃、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，會計核算時錯誤的計入房產原值，造成多繳房產稅。

根據財政部、稅務總局《關於房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（財稅地字[1987]3號 ）的規定： "房產"是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有牆或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立於房屋之外的建築物，如圍牆、煙囪、水塔、變電塔、油池油櫃、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬於房產，房產稅只對構成"房產"的建築物徵稅，獨立於房屋之外煙囪、水塔不用繳納房產稅。

正確做法：將獨立於房屋之外煙囪、水塔單獨作為固定資產入賬。

註冊資本認繳制下，未收到股東實繳資本，仍然做「借：其他應收款 貸：實收資本」，納稅時，根據「實收資本」增加額，計繳印花稅，造成提前繳納印花稅。

正確做法：股東未實繳前無需做賬務處理，實際收到股東投資款時直接做「借：銀行存款/現金 貸：實收資本」。

一般納稅人電梯銷售企業，財務未將「電梯銷售」與「電梯安裝」分別核算，致使造成從高適用稅率，多繳增值稅。

納稅人對安裝電梯和運行後的電梯提供的維護保養服務，按照『其他現代服務』繳納增值稅」稅率6%；出售電梯按照17%的稅率計算增值稅。

正確做法：安裝服務費用和銷售款單獨計費，按照不同的稅率開票。

營改增後，房地產企業，取得建築安裝服務公司開來的增值稅發票時，備註欄未註明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱或備註欄填寫錯誤，使得計算土地增值稅時不得扣除該項目金額，造成多繳土地增值稅。

將印有企業logo的產品贈送給客戶，本應計入宣傳費，卻計入了招待費，使得費用支出在所得稅前費用享受低標準扣除，有利潤的企業，將會造成多繳企業所得稅。

稅法規定，企業發生的與生產、經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。

正確做法：計入業務宣傳費。畢竟業務宣傳費用超過部分准予在以後年度結轉扣除。

「買一送一」不開票，企業對外促銷，「買一送一」未在同在張發票上體現折扣，所開發票只銷售貨物，未開贈送貨物。實收金額與貨物銷售金額未在同一張發票上以折扣體現，使得贈送貨物需要視同銷售，造成多繳增值稅。

舉例：銷售西裝一件1170元，贈送一件襯衣117元

開票時應該反映西裝和襯衣的價格，同時分別按照西裝和襯衣的公允價格分攤折扣金額。

1、西裝1000 170 1170

2、襯衣100 17 117

3、西裝摺扣-90.91 -15.45 -106.36

4、襯衣折扣-9.09 -1.55 -10.64

正確賬務處理:

借：應收賬款/現金1170

貸：主營業務收入-西裝909.09

主營業務收入-襯衣90.91

應繳稅費-增值稅-銷項稅170

將支付給不在公司任職的董事、監事人員的費用，按工資薪金列支，造成多代扣代繳個人所得稅，如：月度支付董事費1萬元。

根據《國家稅務總局關於印發〈徵收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）規定：「個人由於擔任董事職務所取得的董事費收入，屬於勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目徵收個人所得稅。」如果作為工資薪金的話，稅率一般會高於勞務報酬。

正確做法：建議大家根據實際支付的費用金額來預算個人所得稅金額，按照繳稅較低的方式進行財務處理。

酒店行業，客人入住期間損壞地毯、茶杯等，收到賠款，應按住宿服務的外費列支收入，按照6%繳納，卻錯誤的按銷售貨物核算，適用17%的稅率，造成多繳增值稅。

正確做法：按照6%稅率住宿服務費用列支收入，避孕藥品和用具，單獨核算。

酒店行業，客人消費房間內陳列的避孕藥品和用具，財務未單獨核算，本應屬於享受免徵增值稅的項目，卻同其他銷售貨物或服務一道繳納增值稅，造成多繳增值稅。

正確做法：避孕藥品和用具，單獨核算。

支付給勞務派遣人員的工資，未在職工薪酬中核算，錯誤的列入勞務費用，使得影響職工福利費、職工教育經費、工會經費限額標準計算，有可能造成企業多繳企業所得稅。

根據《國家稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬於工資薪金支出的費用，准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

正確做法：支付給勞務派遣人員的工資，在職工薪酬中核算

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