增值稅改革難點：巨額留抵稅款怎退

「要想實現高速增長轉向高質量發展，無論是降低企業槓桿率，減少企業融資成本，增值稅留抵稅款不退問題都應該儘早加以研究解決。」國家稅務總局原副局長許善達25日在北京舉辦的中國經濟50人論壇2018年年會上預估，增值稅留抵稅款已達上萬億元。

增值稅留抵稅款不退問題已經引起國務院總理李克強重視並要求儘快解決。在去年7月5日召開的國務院常務會議上，李克強明確要求，抓緊研究出台相應措施，確保各行業稅負只減不增。

第一財經記者獲悉，包括中國商用飛機有限責任公司等在內的一些企業已經獲批退稅；山東等地也已先行先試，按國家部署，對部分戰略性新興產業和新舊動能轉換重點行業（項目）實施了臨時性的期末留抵退稅政策。

國家行政學院馮俏彬教授告訴第一財經記者，增值稅留抵稅款不退是老問題，反映出我國增值稅轉型還未完成，「增值稅留抵稅款不退實質上就是政府從企業借款，未來解決這一問題首先要考慮退稅對財政短期現金流產生的壓力，目前可行的方法是，先對高科技等國家重點支持行業的增量留抵稅款進行退稅，然後用幾年時間慢慢鋪開。」

萬億留抵稅款存弊端

所謂增值稅留抵稅款不退，是指納稅人當期銷項稅款不足以彌補其進項稅款時，其差額稱為留抵稅款，當期不退，結轉下期抵扣。

在歐洲等地的增值稅體制中，進項稅額高於銷項稅額部分稅務局會退稅，但中國對這部分超出的進項稅額留待下期抵扣。這對於前期投資巨大且短期無法銷售產品的高科技重資產企業十分不利。

隨著營業稅改為增值稅全面推開後，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，不少企業和地方對此反映強烈。

「留抵稅款不退對高科技重資產企業有非常大的負面影響，當企業在銷項還沒有實現的時候，對於設備購進要征17%的預繳稅款，對於廠房投資要征11%的預繳稅款，這個預繳稅款的比重相當大。所以現在很多高科技重資產企業在投資中呼籲解決這個問題。」許善達說。

中國財政科學研究院在去年的降成本調研中也發現，在當前增值稅稅率多檔並存的情況下，增值稅留抵稅款在「高進、低銷」行業（如農機行業、生產性服務業）和初創期企業普遍存在，且數額較大。

比如，上述調研中處在初創期的一家廣西公司反映，該公司採購設備形成的增值稅留抵稅款5億元，對其形成沉重負擔。一家以農機銷售為主業的山東公司反映，其2016年末的留抵稅款已達7.2億元。據不完全統計，農機行業有近10億元的增值稅留抵稅款待抵扣，佔用企業資金，增加企業資金成本，拖累企業運營。

中國稅務學會學術研究委員會副秘書長焦瑞進告訴第一財經記者，企業在還沒有銷售取得收入，就要為投入設備、原料賦稅，這大量佔用了企業資金，制約了創業企業發展。

許善達在上述論壇上表示，留抵稅款的總額官方並未公布，「但是上萬億是沒有問題的，這上萬億實際上是政府負債」，營改增全面推開後留抵稅款增速高於經濟增速和稅收增速，若不儘早解決，對未來政府收支平衡將帶來比較大風險，而企業因為預繳稅款也加重了負擔。

各方尋策

增值稅留抵擠占企業資金問題已經引起了李克強注意。

在上述國務院常務會議上，有關部門負責人彙報稱，在營改增改革推進中，隨著增值稅可抵扣範圍擴大，有的行業或企業出現增值稅進項與銷項稅率「倒掛」，導致新增進項留抵稅額超過銷項稅額，從而壓占企業資金。

對此，李克強表示：「這種問題本來不應該發生，但我們這麼大的國家，要推進增值稅改革，確實可能因為經驗不足出現預想不到的問題。有關部門要按照『問題導向』原則，抓緊研究出台相應措施，確保各行業稅負只減不增！」

增值稅留抵稅額退稅也有不少實操難點。

一位稅務局人士告訴第一財經記者，增值稅留抵稅款退稅不僅涉及財力不足的問題，而且在增值稅稅率多檔次並存情況下，退稅存在一些不合理情況。另外，增值稅發票風險問題可能會因此凸顯。

該人士舉例稱，在有進項稅額留抵的情況下，企業少開票不開票衝動不強，如果可退留抵稅款，企業隱瞞收入可能性大增，這實際上影響的是增值稅鏈條的延續和完整。此外，這還可能帶來虛開發票的問題，「上家開了票跑了，下家收票企業還把稅給退了，進一步擾亂了稅收秩序。」

焦瑞進也表示，增值稅留抵稅款退稅推進有難度。比如，對企業徵稅時，中央與地方已經分成，退稅時如何操作並沒有具體準則；本地企業從外地購進貨物，如何讓當地政府拿錢退給非本地企業？

因此，留抵稅款退稅需要頂層通盤考慮。當前，極少數企業已經獲得特批享受增值稅留抵稅款退稅。

許善達曾在去年12月的一個論壇上表示，中國商用飛機有限責任公司投資幾百億元研究生產大飛機，由於之前飛機沒有賣出去但卻要交增值稅，這等於政府拿錢投資做大飛機，而政府又從這筆投資中收稅，這是非常不協調的事情。目前國務院已經特批，對中國商飛進行退稅。

部分地方也或醞釀或已出台相關政策來解決增值稅留抵稅款問題。

比如，為了支持雄安新區發展，河北省國稅局上報河北省政府，建議對入駐新區企業增值稅留抵稅額予以退稅；而近期公布的《山東省人民政府關於印發山東省新舊動能轉換重大工程實施規劃的通知》稱，按照國家部署，選擇部分戰略性新興產業和新舊動能轉換重點行業（項目）先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。

根據國家發改委此前公布的《戰略性新興產業重點產品和服務指導目錄》，戰略性新興產業包括新一代信息技術、高端裝備製造、新材料、生物、新能源、數字創意等八大產業40個重點方向，其中部分新興產業將有望先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。

對於增值稅留抵稅款政策，許善達建議，可以先從存量和增量兩個角度分開解決這個問題。對於存量增值稅留抵稅款暫且擱置，先解決增量的留抵稅款，尤其是高科技重資產企業優先考慮，實行退稅。

中國財政科學研究院院長劉尚希建議，對留抵稅款實行有條件地退稅，即對超過一定期限、數額占銷售收入比重超過一定比例的留抵稅款給予退稅，由財稅部門統籌考慮各方面條件，逐步推進。

焦瑞進建議，在保證國家財政沒有困難的前提下，逐步推進增值稅留抵稅額退稅，解決企業資金難題。

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