母子公司，未開票收入抵消問題處理

案例

母公司12月底銷售子公司一批貨物，已經達到收入確認條件，但截止報表日母公司尚未給子公司開具發票，母公司確認收入的同時確認了銷項稅，但子公司暫估存貨價值的時候未暫估進項稅，這樣期末母子公司往來不一致，合併層面如何進行抵消。

解答：

假設最終母公司肯定會開票給子公司，相應地子公司將會因此獲得進項抵扣，則合併報表層面對收入和往來的抵銷分錄為：

（假設收入100，成本80，稅率17％）

借：營業收入 100，貸：營業成本 80，貸：存貨 20

借：應付賬款 100，借：其他流動資產——待取得抵扣憑證的進項稅額 17，貸：應收賬款 117

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其他流動資產披露列報：待取得抵扣憑證的進項稅額。

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實務情況

情況一：為了合併層面可以抵消完全，公司在單體層面，估一個進項稅，放在其他應收款，或者其他流動資產中。此種處理方式是不合適的，在未取得增值稅專用發票時，企業尚未獲取抵扣權利，不應確認資產項目。

情況二：合併層面不確認一項其他流動資產，直接按照應收賬款金額抵消，這樣會多抵消應付賬款。這樣的抵消方式，也是不合適的。

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