張亮 老稅官：趣解不動產進項抵扣的40％部分

取得不動產的進項40%部分抵扣的解析

總局公告2016年第15號第四條規定，不動產進項稅額中，60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

有觀點認為：文件規定是「第13個月」，不是「第13個月起」，也就是40%的部分為待抵扣進項稅額只能在當月起第13個月抵扣，在政策口徑未明確的前提下，實務中最好不要在第13個月以後的月份去「抵扣」，因為從政策規定理解只能第13個月抵扣。

【例】2016年11月取得扣稅憑證，60%的部分在在扣稅憑證的當期2016年11月抵扣，「剩餘的40%於取得扣稅憑證的當月起第13個月就是2017年11月抵扣，如在2017年12月及以後月份「抵扣」，按政策規定理解不能抵扣了，所以企業一定要做好備查賬。

張亮 老稅官解析如下：

一、一般情況的實務處理

60%部分，取票、認證，當期抵扣。40%部分抵扣有兩個關鍵時間節點：一是最早可抵扣時間。為「算頭算尾」滿13個月的當月，或者表述為取得扣稅憑證當月起滿12個月的次月。太繞人，簡單點：把年加1，月份不變；二是13個月的計算起點。為取得扣稅憑證的當月。注意：既不是開票時間，也不是認證時間！

麻煩來啦，也是好玩的地方！怎麼確認取得時間？雙方若有糾紛，銷貨方2月已開了票，實際上是6月才給購貨方，購貨方在計算13個月時，說是4月取得，怎麼辦？查郵戳或去對方外調？那夠忙活了，徵稅成本也太高了點吧；銷貨方3月28日開了票，購貨方4月3日取得。我說是3月31日就取得了，怎麼辦？一筆糊塗賬。

算了，別超過開票月份計算就好！不是不認真，不是不努力，請待我修鍊成「千里眼」、「順風耳」。

二、特殊情況的實務處理

某次檢查中，發現一筆8000萬的不動產抵扣，60%與40%只間隔3個月，352萬元進項提前抵扣9個月，進項轉出加上滯納金得有400萬元，成績不小。對不對？不對！不能只看間隔期，要看扣稅憑證的取得月份。60%部分是要先認證再抵扣，只是取得時沒有及時認證而已。對應的40%部分，還是要看取得扣稅憑證的日期。

還有，2017年元月取得扣稅憑證，財務人員說我記性不好，我滿360日時認證，一次性全部抵扣。行不行？行！60%遲抵，40%是在取得後的第13個月之後，符合15號公告的規定。

三、40%部分在13個月之後的任何一個月都可以抵扣

40%部分只能在第13個月抵扣嗎？15號公告的目的是要分期抵扣，可以確定的是：第13個月不抵扣，公告沒說就不予抵扣。那就看不予抵扣的情形。增值稅暫行條例及其實施細則、財稅【2016】36號文件等相關稅收規定，均沒有對推遲抵扣時間作出任何要求，只對認證時間規定了360日的限制。而且，即使認證逾期，總局還給予了補救措施。因此，納稅人不必當心忘記了在第13個月抵扣40%部分，只要不提前，延遲抵扣不受限制。

放心啊，錯了咱倆賠！

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