旅遊娛樂服務

一、旅遊服務

知識點1.可選擇差額徵稅。銷售額=全部價款和價外費用-支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額。

對外支付部分不得開具增值稅專用發票，可開具普票。

知識點2.境外旅遊免稅。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務，不屬於在境內服務，不征增值稅。

境內旅遊公司在境外提供的旅遊服務，無論服務對象是境內的單位或個人，還是境外的單位，均免徵增值稅。

如：在境內直接向境外旅遊公司購買的境外旅遊套餐，不徵收增值稅；境內向境內旅遊公司購買的境外旅遊套餐，境內旅遊公司在向境外支付旅遊費用時，不征增值稅；境內旅遊公司支付給境外的接團費用憑書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票等憑證，扣減銷售額。

知識點3.發票開具。

1.差額開票。總局公告2016年第23號規定：「按照現行政策規定適用差額徵稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額徵稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備註欄自動列印「差額徵稅」字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。」

旅遊服務選擇差額計稅時，可按差額徵稅系統開票功能填開具增值稅專用發票；也可按差額部分開具一張專票，對外支付部分開具一張普票。

2.全額開票。如以全部價款和價外費用作為銷售額，則可按全額開具增值稅專用發票或全額開具普通發票；如扣除對外支付部分作為銷售額，可全部開具普通發票，不可全額開具專票，通過附列資料的填列實現差額計稅。

旅遊服務增值稅管理要點：

要點1.商務旅遊與職工集體旅遊的區別。商務旅遊支付的進項稅可以抵扣，而職工集體旅遊屬於「集體福利或個人消費」。

要點2.隨購買的服務同時無償贈送的物品不視同銷售。旅遊公司在旅遊套餐或景點門票收入中包括「免費」贈送旅遊物品的，不屬於視同銷售行為。外購旅遊物品作「主營業務成本」，其進項稅額准予抵扣。

二、娛樂服務

知識點1.正列舉娛樂服務項目。具體包括8大項：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、撞球、高爾夫球、保齡球、遊藝（包括10小項：射擊、狩獵、跑馬、遊戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

知識點2.未列舉項目不屬於娛樂服務。例如：與酒吧容易混淆的音樂茶座，則按照「生活服務——其他生活服務」徵稅；與遊藝容易混淆的過山車，則按照「文化體育服務——文化服務（提供遊覽場所服務）」徵稅。

知識點3.一般納稅人購買娛樂服務發生的進項稅額不得抵扣。

娛樂服務增值稅管理要點：

隨購買的服務同時銷售的物品不視同銷售。例如：酒吧銷售煙酒等取得的收入，一併按「娛樂服務」繳納增值稅，適用增值稅稅率6%，外購煙酒等物品可以作進項稅額抵扣。

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