高速公路建設項目建設期貸款利息合理界定的分析
【摘要】建設期貸款利息有其特定的含義與範圍，實踐中卻有很多高速項目把運營期的成本計入建設期貸款利息，從而納入建設成本。本文重點結合作者參與過高速公路項目實際情況，明辨含義，探討費用的合理合規正確歸集。
【關鍵詞】高速公路 建設期 貸款利息 運營成本
高速公路投資規模大、建設周期長、工程技術複雜，貸款修路、收費還貸成為了國內諸多項目投資建設的主要模式。由於貸款多、利息大，合理界定項目建設期和項目運營期，從而合理歸集兩個階段的成本費用情況，顯得尤為必要。
一、多角度剖析建設期的含義
建設期貸款利息，顧名思義，指的是在建設期發生的貸款利息。
百度百科的定義：「建設期貸款利息包括向國內銀行和其他非銀行金融機構貸款、出口信貸、外國政府貸款、國際商業銀行貸款以及在境內外發行的債券等在建設期間內應償還的貸款利息。」
根據結合公路行業權威規定，《公路工程基本建設項目概算預算編製辦法》（交通部2005年第5號）「十一、建設期貸款利息，建設期貸款利息系指建設項目中分年度使用國內貸款或國外貸款部分，在建設期間內應歸還的貸款利息。費用內容包括各種金融機構貸款、企業集資、建設債券和外匯貸款等利息。」
權威解釋也淺顯易懂，和顧名思義的定義很相似。那麼問題的關鍵，這麼簡單的問題，為什麼狠人項目把運營期的利息成本計入建設期呢？我想癥結應該區分建設期與運營期的定義。
二、建設期和運營期的內涵
《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）1.8作出了指導性規定：「建設項目經濟評價的計算期，包括建設期和運營期。建設期應當參照項目建設的合理工期或項目的建設進度計劃合理確定；運營期應根據項目特點參照項目的合理經濟壽命確定。」
《公路建設項目經濟評價方法與參數》（建標[2010]106號）結合公路行業特定作出了具體規定：
公路建設項目經濟評價方法與參數條文說明 1.9：
「項目計算期是指經濟評價中為進行動態分析所設定的期限，包括建設期和運營期。公路項目經濟評價的建設期即項目的施工工期。
對於運營期，考慮公路項目各項預測年限、資金折現影響、項目之間的可比性等特點，在進行經濟費用效益分析時，運營期按20年計算……」
三、環環相扣，追本溯源
1、施工期的多角度定義
百度百科的定義：「工期指一項工程完工的時間限制。施工工期是建築企業重要的核算指標之一。工期的長短直接影響建築企業的經濟效益，並關係到國民經濟新增生產能力動用計劃的完成和經濟效益的發揮。」
工期指建設一個項目或一個單項工程從正式開工到全部建成投產時所經歷的時間。它是從建設速度角度反應投資效果的指標，建設工期的計算，一般以建設項目或者單項工程的建設投產年月減去開工年月求的。就是工作的期限，時間的長短。
根據行業慣例，從招標文件及投標文件，已經明確項目施工期，即從開工到交（竣）工按全部日曆天數計算，不扣除停工日數，稱為「日曆工期」
四、會計角度分析利息可否能資本化
財務管理制度具有剛性。從財務費用歸集的角度分析，更能進行相互印證。
依據《企業會計準則第17號—借款費用》「第十四條：「購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。」
財務制度有些晦澀難懂，認真讀來也能看出端倪。資產各部分分別完工，且每部分都在其他部分繼續建造過程中可供使用，一條高速公路建設過程中，如果按照不斷的建設標段，能分別交工滿足使用，那應按照財務的相關規定停止利息進行資本化。
因此，接下來我們需要認真分析一下，交工驗收的在公路行業的意義。
五、交工驗收的規定
百度百科的定義「交工驗收:指《公路工程竣(交)工驗收辦法》中的交工驗收，即檢查施工合同的履約情況，評價工程質量是否符合技術標準及設計要求，是否滿足通車要求，對各參建單位工作進行初步評價。」
根據《公路工程竣（交）工驗收辦法》（交通部2004年第3號部長令）第三條：「公路工程驗收分為交工驗收和竣工驗收兩個階段。交工驗收是檢查施工合同的執行情況，評價工程質量是否符合技術標準及設計要求，是否可以移交下一階段施工或是否滿足通車要求，對各參建單位工作進行初步評價。竣工驗收是綜合評價工程建設成果，對工程質量、參建單位和建設項目進行綜合評價。」
根據《關於印發公路工程竣交工驗收辦法實施細則的通知》（交公路發〔2010〕65號）第十四條第二款：「公路工程各合同段驗收合格後，質量監督機構應向交通主管部門提交項目的檢測報告。交通主管部門在15天內未對備案的項目交工驗收報告提出異議，項目法人可開放交通進入試運營期。試運營期不得超過3年。」
這個規定說明了交工驗收無異議，項目或相應合同段即可結束施工期或者說建設期，進入試運營期。那麼進入運營期，運營期的利息不能在計入建設期成本，這個結論已經非常明了。
六、實踐說明
根據《河南省審計廳關於濟源至邵源 二連浩特至廣州高速公路分水嶺至南陽段安陽至南樂等3條高速公路建設項目竣工財務決算草案審計結果公告》的相關內容：
「三、審計發現的主要問題及整改情況
（三）相關運營管理單位佔用濟邵公司、嶺南公司兩個單位建設資金合計2.65億元，主要是代項目運營單位墊付通車後的銀行貸款利息及有關費用。
審計指出上述問題後，濟邵公司、嶺南公司已按審計決定要求收回被佔用的建設資金。」
筆者參與河南省某條高速公路的工程決算審計工作，在審計過程中，業主方一再表示，他們的項目中有幾個億的運營期間的費用列支到建設成本中，讓我們站在獨立第三方的角度找找有關依據、科學合理解釋，給出結論，到底交工之後的利息是什麼性質，是否應當納入建設成本。筆者的團隊從進駐項目，業主方最高領導者及有關分管領導人多次開會明確，一定要堅持科學合理、合法合規的原則，遵守「以事實為依據，以法律為準繩」的理念，確保對建設成本合理定性，正確歸集。從這個事情上，筆者感受到建設管理者法治意識的增強和依法行政意識的提升。
經查詢有關法律法規、行業標準及規範，通過對概念的深入透徹的理解與界定，答案愈發清晰，爭議逐步消弭。交工之後，工程進入運營期，運營期的利息應計入運營成本，不能再強行計入建設期成本，擠占建設期費用。
七、結束語
結合上述有關概念、內涵及定義分析，高速公路建設項目或獨立發揮功能的相應合同段在交工驗收之後，即進入試運營期，建設期結束。
建設期利息應以工程交工驗收通車為節點分段分批次計取，交工驗收通車前的利息作為建設期利息，計入項目成本，納入工程決算。通車試運營後的利息，作為運營期運營成本，屬於概算外資金。
本文的研究方法為概念分析研究法，概念更容易反應事務的本質。通過層層剖析，闡明術語的內涵與外延，層層推進、逐步說明問題，讓結論越來越清晰。
[參考文獻]
[1]國家發改委，建設部.建設項目經濟評價方法與參數[M].北京：中國計划出版社，2006.
[2]住房與城鄉建設部，交通運輸部.公路建設項目經濟評價方法與參數[M].北京：中國計划出版社，2010.
[3]交通運輸部.公路工程基本建設項目概算預算編製辦法[M].北京：人民交通出版社，2007.
[4] 河南省審計廳.審計公告 .
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