贈予美國房產的稅務影響需區分贈予人的身份。以下將按父母是美國居民，和父母是非美國居民，這兩種不同情況進行分析。

父母是美國居民

美國居民的贈予/遺產稅免稅額分兩類。

1. 年度免稅額，15000美元。

即，每個贈予人對於每個不同的受贈人而言，只要年度贈予額不超過$15,000美元，便不需申報贈予稅稅單和繳納贈予稅。凡是超過15000贈予額，贈予人在當年需填報贈予稅稅單（709表格），超額部分未必需要繳納贈予稅，而是可以使用下面將會提到的終身免稅額。

2. 終身免稅額，11,200,000美元（2018年現行）。

即，每個贈予人，一生中無論是以贈予形式或是以遺產形式，針對全部受贈人，總共可有1120萬美元的額度免贈予/遺產稅。

假設成本價值1000萬的房產，且夫妻二人共同持有，如果直接贈予給子女，當年的贈予稅影響如下：

1. 夫妻二人當年使用的共同免稅額為（15,000x2+4,985,000x2）=10,000,000，無需支付贈予稅。

2. 夫妻二人將來還可使用終身免稅額餘額為（11,200,000-4,985,000）x2=12,430,000

3. 受贈人收到的房產價值仍為1000萬，將來賣出時也需以此價格作為成本價格。

4. 如計劃在百年後將該房產作為遺產傳給子女，且房產當年市價1200萬，受贈人收到的房產價值可按1200萬計。

父母是非美國稅務居民

父母的身份如果是非美國稅務居民，贈予/遺贈房產的情況會涉及到3個重要的稅務問題：

1）贈予/遺產稅；

2）海外房地產投資法案的影響（FIRPTA）；

3）可能產生的所得稅。

由於父母的非美國人身份（簡稱外國人），如果直接贈予/遺贈房產（美國有形資產）給子女（美國稅務居民，簡稱美國人），免稅額僅為6萬美元。也就是說，房產價值超過6萬美元開始，起征贈予/遺產稅。

然而稅法也有規定，外國人如果贈予美國人無形資產，免徵贈予稅/遺產稅。過去由此衍生出的避稅方法之一，即將有形資產轉移到一個有限責任公司（Limitied Liability Company - 簡稱LLC）名下，再贈予LLC股份，LLC股份作為無形資產不需要征贈予稅的。房產作為有形資產，表面上來看此方法是行得通的，然而必須說明的是這個對策是在打擦邊球。

首先，與其他形式的資產不同，外國人轉移美國房產在FIRPTA管轄範圍內，幾乎凌駕於全部其他稅法涉及到的相關條款。FIRPTA規定，如果LLC名下資產超過50%以上是房產，或超過90%以上是房產+現金類流動資產，則轉移LLC股份仍然視同於轉移房地產本身，在轉移之時，需預扣LLC或房產價值的15%的稅。

交付預扣稅之後，贈予人需通過申報個人所得稅稅單的形式，計算房產的買價和轉移至子女名下時的市價差額，按實際增值與否計算所得稅，如果得出的所得稅金額小於預扣的15%，則可拿回這部分退稅。

如不希望支付可能產生的所得稅，另一種取回這15%預扣稅的方式是申報贈予稅稅單。雖然理論上來說外國人贈予LLC股份給美國人，股份作為無形資產應不需支付贈予稅。但現實情況是，稅務局保有對稅法的最終解釋權，通常情況下稅務局對稅法的詮釋是會偏向稅務局自身而非納稅人，對於贈予實體的定義，到底是變相贈予房產本身還是簡單認定贈予LLC股份，稅務局有最終決定權。況且，已經收取的稅費再因稅法灰色區域而判定退回的可能性也是不樂觀的。因此，外國人贈予/遺產稅務籌劃，建議盡量在投資之前便開始進行。

贈予/遺產稅稅率

贈予/遺產稅稅率是累進位稅率，針對上述免稅額以外超額的部分。稅率請參考下圖。

本文作者倪霽瑤。

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