詳解個稅工資薪金累計預扣法：月收入暴增不再擔心多扣稅

最新 12-20

當看到12月工資單繳納個人所得稅（下稱個稅）4000多元時，王小姐很是心疼。她告訴第一財經記者，因為今年一筆近2萬元獎金在這個月發放，導致這個月個稅金額暴增，是平時的兩三倍。

不少工薪族碰到類似情況，由於單位將某筆收入集中在某個月發放，導致當月個稅金額暴增。然而這種情況在2019年將不會存在，因為新的個稅法採取了按年納稅，工資薪金個稅預扣預繳採用了累計預扣法。

和以往按月繳納個稅不同，2019年正式實施新的個人所得稅法明確了首次將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項收入按年度綜合計稅。不過新稅法也同時也允許按月或按次預扣預繳稅款，最終居民個人工資薪金預扣預繳方法確定為累計預扣法。

12月20日，國家稅務總局公布了《關於全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（下稱《公告》），其中在最為工薪族關注的居民個人工資薪金預扣預繳計算方法方面，明確了扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，並按月辦理全員全額扣繳申報。

國家稅務總局相關負責人解釋，累計預扣法主要是通過各月累計收入減去對應扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應繳稅額的一種方法（具體公式詳見文末）。

明年新的個稅法對工資薪金採取累計預扣法到底與之前有何不同？

中國國際稅收研究會學術委員汪蔚青告訴第一財經記者，在2018年之前按月代扣代繳繳個稅時，個人每個月工資不一樣，稅負就不一樣，上一個月稅負與下個月無關。一些單位財務人員為了避免員工某個月稅負過高，會把一筆收入平攤到各個月份去發放。而2019年新的個稅法採用綜合所得按年納稅，並在預扣預繳環節採用累計預扣法後，全年收入無論怎麼分配到各個月份，全年整體納稅額都是相同的。因此單位財務人員不用再操心怎麼在各月中分配收入了，而個人從全年來看負擔是一樣的，更加公平合理。

她做了一個數據測試印證了自己的觀點。假設年收入總額12萬元、三險一金1000元每月，免徵額5000元每月，暫時不考慮其他扣除因素情況下，按照累計預扣法計算髮現，當每個月收入均是1萬元情況下，12個月個稅稅額前低後高，最終應納稅額是2280元。當每個月收入不同，但年收入累計12萬元時，儘管每個月納稅額不同，但是個稅總額依然是2280元。

武漢一家公司財務總監告訴第一財經記者，採用累計預扣法對工薪階層來說是利好，累計扣除額、速算扣除數都是按年來，這相當於前幾個月多數人的應納稅所得額可能適用比較低檔稅率，對於明年春節公司發放雙薪的個人來說，稅負會比較低，甚至不少人可以不用交稅。

北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅對第一財經分析，對於以前每個月工薪收入比較均衡的人來說，明年工資薪金個稅採取累計預扣法影響並不大。但對於那些收入波動大，忽高忽低的個人來說，確實能起到節稅的效果。因為新個稅稅制是綜合所得按年納稅，累計預扣法可以實現個人稅負漸進性，收入越高稅負越高，稅負能夠非常真實反映你的收入情況，不會出現以前某個月收入高但整體收入低存在多扣稅的情形，很好地均衡了收入波動情況，並減少預扣預繳跟年末彙算清繳之間的差異。

上述負責人表示，累計預扣法一方面對於大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等於年度應納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、彙算清繳；另一方面，對需要補退稅的納稅人，預扣預繳的稅款與年度應納稅款差額相對較小，不會佔用納稅人過多資金。

當然，除了工資薪金收入之外，部分人士還可能有勞務報酬、稿酬，特許權使用費收入，根據《公告》，這些收入新的預扣預繳方法採取了基本平移現行規定的做法，變化不大。

新的個稅法明確了一些需要辦理納稅申報的情況，這包括取得綜合所得需要辦理彙算清繳。《公告》明確，年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人於次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度彙算清繳，稅款多退少補。

居民個人工資薪金累計預扣法計算公式：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率、速算扣除數，按個人所得稅預扣率表一（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）執行。