一文讀懂個稅專項附加扣除變化：首套房認貸、租金扣除額提高

2019年1月1日起，工薪族享受個人所得稅（下稱個稅）減稅，除了起征點提到5000元和低檔稅率範圍擴大之外，還在稅前新增了6項專項附加扣除，即子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、大病醫療專項附加扣除。

國務院剛剛正式公布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（下稱《辦法》），明確了專項附加扣除範圍、標準和操作方式，與兩個月前向公眾公布的《辦法》徵求意見稿相比有明顯變化。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經記者，跟此前徵求意見稿相比，這次《辦法》在多方面進行了修改完善，比如首套房貸款利息抵扣的定義明確為購買住房者享受首套住房貸款利率的住房貸款，即首套房認貸。住房租金標準也有明顯調整，北上廣深等城市扣除標準從1200元每月提高至1500元每月，大病醫療扣除限額標準也提高至8萬元，配偶和子女也納入扣除範圍，等等。總體來說修改後的《辦法》更加合理、公平、明確，有助於減少爭議和潛在風險，更好地實施。

西南財經大學財稅學院院長劉蓉告訴第一財經，在現有基本費用扣除標準（即起征點）提至5000元/月的基礎上，隨著專項附加扣除的引入，個稅扣除標準將顯著提高。對於上有老、下有小、還有房貸或房租支出的青壯年人群，引入專項附加扣除後，個稅扣除標準將提至於9000元/月甚至更高。扣除標準的提高，意味著個稅負擔減輕，社會整體福利將有所提升。

首套房明確認貸且只可扣240個月

在眾多專項附加扣除中，徵求意見稿明確了個人首套房貸款利息支出可以按每月1000元在稅前扣除，但由於首套房定義不清，究竟是認房還是認貸，讓這一扣除項目仍存在不確定性。

對此《辦法》進行了明確：首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

上海財經大學范子英教授告訴第一財經，相比於以前市場討論的住房貸款利息扣除以普通住房界定，享受首套房貸利率可以覆蓋更多人群。

「以銀行首套房房貸利率使用與否作為首套房界定標準，是出於實際操作簡便。如果個人為了改善住房條件，置換一套房，在一些地方適用二套房房貸利率，雖然從產權角度來說仍只有一套房，但是按照首套房貸利率來判斷的話，此類情況將不能享受住房貸款利息扣除。」劉蓉說。

除了首套房定義明確之外，《辦法》還首次明確了住房貸款利息扣除最長期限不超過240個月。施正文說，這意味著扣除期限只有20年，時間限制有一定必要性。

另外，《辦法》還明確了夫妻雙方在婚前購買住房，如何進行首套住房貸款利息扣除。

住房租金扣除標準提高

沒有買房的工薪族也不用灰心，因為租房也可以享受個稅住房租金專項附加扣除，而且《辦法》還提高了扣除標準。

根據《辦法》，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：

承租的住房位於直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元。這比此前徵求意見稿設定的1200元標準提高了300元。

這意味著北京、上海、廣州、深圳等主要繳納個稅地區的工薪族，租房可以享受1500元每月的稅前扣除。這一標準也明顯高於住房貸款利息扣除。

除了上述城市之外，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元。這比此前徵求意見稿設定的1000元標準提高了100元。市區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元，與徵求意見稿標準一致。

施正文表示，由於意見稿定的標準略低，這次提高主要城市的住房租金扣除標準更加合理。由於住房租金跟行政區劃關聯度沒那麼高，1500元扣除標準的城市中除了省會和計劃單列市外，國務院還將確定其他城市，從而來彌補通過行政區劃和人口設定條件的不足。

《辦法》還首次明確，納稅人的配偶在納稅人主要城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。因此這種情況的納稅人不能扣除住房租金。

大病醫療支出範圍縮減、限額範圍擴大

施正文發現，大病醫療支出專項附加扣除方面有較大變化，主要是醫藥費用支出限定在基本醫保和醫保目錄範圍內，較之前徵求意見稿縮窄。扣除限額從6萬元提至8萬元，而且發生醫療支出從只能由納稅人本人扣除擴展到配偶。

根據《辦法》，在一個納稅年度，納稅人發生的基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷後個人負擔（指醫保目錄範圍內自付部分）累計超過1.5萬元的部分，由納稅人在辦理年度彙算清繳時，在8萬元限額內據實扣除。

而且納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇其父母一方扣除。

施正文說，這樣修改後，醫療費用支出中在基本醫保範圍外費用不允許扣除，可以防止患者為了扣稅而使用昂貴藥品。據實扣除限額從6萬提到8萬，允許符合規定的大病醫療費用支出扣除享受更多的費用扣除。而允許配偶和未成年子女費用扣除也更符合常理，符合家庭成員之間費用支出互相扣除的現實情況，最大限度讓大病醫療支出費用可以得到扣除。

除此之外，《辦法》還有其他一些小變化，比如首次明確子女接受境外教育，也可以享受每個月1000元的子女教育專項附加扣除。而個人接受學歷繼續教育專項附加扣除，新設了不超過48個月的扣除期限，等等。

范子英告訴第一財經記者，總體來看這次個稅專項附加扣除方向正確，儘管在收入端仍體現為個體，但是通過引入專項附加扣除，在支出層面非常明顯地體現了家庭為主體，家庭負擔不同，繳納個稅不同的特點，更為公平合理。

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