財政部曬娃哈哈賬單難服眾：正稅之外更要「清費」

第3777期

導語繼曹德旺之後，宗慶後也來吐槽企業的稅費之重：「亂七八糟的稅太多了，光我們就要交500多種費，今年（2016年）1到11月份，已經交了4000多萬了。」隨後財政部曬了賬單，稱2015年娃哈哈有支出數據的實際繳費項目為317項，且所有收費項目「有法可依」。這個回應看似有理有據，實則很難服眾。

娃哈哈的賬單有代表性，是觀察中國企業「繳費」的絕佳切口

「稅」和「費」，是企業運營成本的重要組成部分。近年來，輿論關注企業稅負痛苦，稅和費總是連在一起說，但兩者性質有根本不同。「稅」是國家為實現其公共職能而憑藉其政治權力，依法強制、無償地取得財政收入的一種活動或手段，我們常說稅收法定，就是徵稅要經過公民同意，征多少稅也要經過公民的同意。「費」一般被定義為「政府行政職能部門，在授權範圍內，依照合理的規章制度，因提供特定的公共服務而徵收形成的財政收入」，遵循有償原則。現實中許多「收費」在徵收依據、程序上很不完備，往往一紙紅頭文件就決定政府可以收費。

有觀點認為，稅費稅費，對企業來說費才是最麻煩的。杭州紡織行業協會的資料顯示：「一個企業從建設到投產面臨的收費項目繁多：電力配套費、消防費、房屋質檢費、測繪費、白蟻防治費、避雷費、人防費、自來水開口費、蒸汽開口費、燃氣開口費、能評費、環評費、土地使用費、房屋使用費、排污費等，企業不堪重負。」

娃哈哈的賬單，提供了觀察的好樣本。根據財政部公開的數據，娃哈哈2015年實繳212項費用，其中政府收費一共29項，即2項政府性基金，26項行政事業性收費，以及1項國有資源有償使用收入，這29項就佔到了整體繳費數額的81.15%。

政府性基金，行政事業性收費，國有資源有償使用收入，都屬於政府非稅收入的一部分。政府非稅收入共包括12項，常見的還有罰沒收入、國有資本收益等。目前，中央層面保留的行政事業性收費（92項）及政府性基金項目（23項）共115項，涉及33個部門，大項之下還有細分項目。此外，各級政府均有數量不等、名稱不同的本級行政事業性收費項目。

如果繼續細摳，圖表中顯示的經營性服務收費，可能有部分也屬於「政府收費」。經營性服務收費，本應與政府無關，但不少提供這類服務的中介多為「紅頂中介」，與政府權力行使甚至一些官員之間有著有關千絲萬縷的聯繫。

非稅收入比例在財政收入的逐年上升，部分證實宗慶後的抱怨並非空穴來風

在政府的非稅收入中，政府性基金和行政事業性收費佔絕大比例。所以狹義的「收費」主要是指納入財政管理的行政事業性收費和政府性基金。廣義的收費還包括各類事業單位、中介組織、社會組織提供各類服務收取的費用。

非財政收入在財政收入的佔比，某種程度上可以視為企業稅外負擔的溫度計。2015年，由社科院經濟學部等共同發布的《經濟藍皮書春季號：2015年中國經濟前景分析》指出，中國非稅收入占財政收入比重呈現明顯提高趨勢，應防止各類「收費」加重企業稅外負擔。從數據上來看，1994年，分稅制改革時，非稅收入僅占財政收入的不足2%；2000年非稅收入占財政收入比重僅為6%；2012年，全國公共財政收入中的非稅收入16609億元，同比增長17.5%，佔到當年財政收入的14.17%。到了2015年，全國一般公共預算收入的非稅收入27325億元，同比增長28.9%，佔到當年財政收入的21.76%。

非稅收入不應成為財政收入的重要部分。在一地的財政收入中，如果稅收收入比重高，說明當地經濟結構合理，法治水平高，另一方面也說明當地行政事業性收費、罰沒收入等與行政權力相關的非稅收入佔比較低，企業和居民負擔較輕。

規費的數額未必很大，但卻因名目繁多、未體現有償原則，給企業帶來了沉重的負擔

中國式「收費」的特點是名目繁多、手續複雜，且許多收費項目並沒有體現「有償原則」，這給企業帶來了沉重的心理負擔和經濟負擔，引發企業怨言。

城市公共事業附加基金

部分規費收取時間過長且無明確限期。比如政府性基金為例大多無明確的收取年限。有些項目已經建成，但仍在收取；有些項目徵收周期極長，比如城市公用事業附加基金可以追溯至1964年，徵收期限已超過50年。

水利建設基金的資金來源。目前，一些省份已經暫停徵收地方水利建設基金。

部分規費沒有體現「誰受益誰花錢」的原則。根據中國財政科學研究院2016年的調研，在政府收取的基金中，反映比較強烈的是水利建設基金和殘疾人就業保障金。水利建設基金是用於水利建設的專項資金，由中央水利建設基金和地方水利建設基金組成。水利建設屬於公共品，費用應該納入國家財政預算。但從上圖中可以看出，地方水利基金普遍向企業徵收，與「營業稅」無異，並沒有體現「有償原則」。

至於殘疾人就業保障金，某種意義上可以視為對未按比例安排殘疾人就業的機構的罰金。根據《殘疾人就業保障法》，安排殘疾人就業人數未達到本單位上年在職職工總數1.5%（各地略有不同，北京為1.7%，上海為1.6%）的用人單位，就要繳納殘疾人就業保障金。以北京為例，如果用人單位未滿足1.7%的要求，需每年繳納保障金=(上年用人單位在職職工人數×1.7%-上年用人單位實際安排殘疾人就業人數)×上年用人單位在職職工年平均工資。2006年起，政府開始以地方稅務機關「代收」殘保金，比照地方稅標準徵收，進一步加強了殘保金的強制性。但殘保金一沒有提高殘疾人就業率，變成了「為收費而收費」；二是忽視不同行業的特性，一刀切，給一些並不適合殘疾人就業的用人單位增加了負擔。且殘疾人就業本來就是政府公共服務的一部分，再另收一筆保障費，有重複收稅之嫌。

除了政府性基金，一些行政事業性收費，比如質量監督檢驗費，其實是政府在提供普遍公共服務或體現一般性管理職能，並非什麼「特定服務」或「額外管理」，其所需要的成本費用是普遍性的稅收。對此，社會成員已經進行了支付，再另立名目重複向企業徵收也毫無道理。

此外，部分規費雖然表面上跟政府無關，但實則也是依靠行政權力收費。諸如各種攤派的服務費、會費、協作費、諮詢費，這在涉及環保、食品安全、檢測領域尤其常見。據經濟觀察報報道，廣東一家包裝設備的企業負責人說：「一到歲末年初，各種會議、展覽、評比、培訓就找上門來了，都是找企業要錢的，企業哪敢不參加呀？」特別是一些行業協會收取的會費，「起步價」就是上萬元。

「正稅」之外更要「清費」，才能真正為企業減負

針對小微企業的收費削減一直有政策。據中國青年報報道，2014年11月中旬召開的國務院常務會議要求，對小微企業免徵組織機構代碼證書費等42項行政事業性收費，2014年至2017年底，對月銷售額或營業額不超過3萬元的小微企業，自登記註冊之日起3年內免徵教育費附加、文化事業建設費等5項政府性基金。

但從近幾年企業家的發聲來看，削減收費的政策效應並不明顯。國家行政學院經濟學部教授馮俏彬認為，要以「正稅清費」思路進行清理整頓，分類定性，凡是那些事實上已具有稅收性質的基金，可通過一定程序歸併，納入稅收的整體管理之中；比如地方教育附加、城市公用事業費附加等政府性基金主要用於文化、教育、公益等方面，具有顯著的公共性。理論和實務部門對此的共識是，這些支出應當由公共預算承擔，相關收入自然也應當納入公共預算。對於價外加收的「費」和具有使用者付費性質的「費」，應歸併到價格之中，通過價格來體現，屬於一般性收費的，則應經過嚴格審批程序；對於部門間重複收取、搭車收取的，則應堅決取締。同時要繼續推進行政審批制度改革，消除各類收費滋生的制度性根源。

但更重要的是，收費、基金等政府非稅收入是政府收入的重要組成部分，應當通過制定法律的方式設立。只有法律才能真正釐清收費的法理，政府的邊界。

結語

政府向企業收取的每項費用都應是法定的。竭澤而漁，不是個好辦法。

參考文獻：

1. 再論減稅空間從何而來？

2. 關於廣東、浙江、江蘇三省降低企業成本的調查研究

只有法律才能真正釐清政府的邊界。喜歡本文，歡迎轉發。

本期責編

王月兵晴耕雨讀

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