視同銷售？進項轉出？還在傻傻分不清楚？

過了一個申報期，大家可好？本貓又來啦！什麼？你還不認識本貓？一回生二回熟，附送本貓帥照一張，下次咱們就算認識咯。

想當年，本貓在學習會計基礎的時候，對於視同銷售和進項轉出傻傻分不清楚，這種傻傻的感覺困擾了本貓好多年……隨著工作經驗的積累，身邊老貓們的諄諄教誨，本貓終於明白了其中的奧秘，不敢獨享，今天就與大家進行分享探討。

本篇內容比較長，但，句句乾貨，乃本貓深藏多年之領悟，一般人，我不告訴他……

首先，本貓從法規方面和大家一起理清這兩個概念，先從「視同銷售」說起。

根據「中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則」第四條的界定：

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委託加工的貨物用於非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

以上8條中，我們發現有兩個大類的概念。發生轉移的商品為：自產、委託加工、外購等；轉移的形式及對象為：集體福利、個人消費、投資、分配、其他單位等。我們先記住這幾個概念，稍後我們一起細細品味。

接著，我們來看一看「中華人民共和國增值稅暫行條例」第十條對於「進項轉出」的認定。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

這裡出現的比較多的幾個概念是：非應稅項目、免增值稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失、購進的貨物或者應稅勞務等。

法規看完了，下面我們從實際工作出發，用口語化的語言對「視同銷售」及「進項轉出」的理解接著往下探討吧。

很多會計會問，什麼是視同銷售，什麼是進項轉出？本貓的理解是這樣的：

1

什麼是視同銷售

比如，一件商品，含稅價格117元，你可以選擇免費送人，稅務局這時候說了，你只能把100元的商品送人，17元的稅金不允許送，稅金要交給稅務局，這就是視同銷售。無論商品怎麼鬧騰，稅必須繳納。

2

什麼是進項轉出

再比如，外購一批鋼板，準備生產「香蕉7plus」的邊框，鋼板的進項抵扣了；誰知，鋼板在加工過程中被職工個人「偷吃」完了，沒法生產「香蕉7plus」的邊框了，於是乎，已經抵扣的進項就不能被抵扣了，怎麼辦，貸記"應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出"科目，加大"應交稅費"科目的貸方數額達到不讓抵扣的效果。

說白了就是，進項為什麼准予抵扣，因為有經營活動的增值，後期必須繳納銷項稅額；如果那些被抵扣的進項稅額，未來無法產生銷項，那麼，之前被抵扣的進項需要吐出來（進項轉出）。

本貓用最通俗的語言解釋了視同銷售和進項轉出，那麼在實際工作中如何區分他們這對失散多年的絕代雙驕呢？

本貓總結了以下幾點，大家細細看來：

視同銷售和進項轉出不能共存，兩者只得其一。如何區分他們，一看是否增值，二看對內對外。

1、一看是否增值，增值的屬於視同銷售。

這就回到前面講法規時候，本貓歸結的幾個關鍵字了（什麼？你忘啦，沒關係，趕緊往前翻）。

自產、委託加工的商品屬於增值（增值部分包括車間折舊、工人工資等一切可歸屬於商品價值的成本），不論對內（集體福利、非應稅項目）、對外（投資、分配、捐贈）都屬於視同銷售。

2、如果未增值，看對內對外，對內進項轉出，對外視同銷售。

外購的貨物，屬於未增值（購入價格已確定，不需再生產加工，不存在價值的增值），對內（集體福利，非應稅項目），不得抵扣進項，已抵扣的做進項轉出；對外（投資、分配、捐贈）視同銷售，開票交稅。

本貓總結了以下兩點口訣，供大家參考：

1、自產、委託加工的商品（增值），無論對內（集體福利、非應稅項目）對外（投資、分配、捐贈），均視同銷售；

2、外購的貨物（未增值），對內進項稅轉出，對外視同銷售。

說了這麼多，大家對兩者的概念及基本判定都有了一定的了解，最後，本貓照例從案例及會計分錄、納稅申報角度就兩者做一個簡單的總結。

視同銷售案例：

沙皮狗公司主營陶瓷加工業務，從購入氧化鋯粉末開始，到生產加工，最後產出「芒果9plus」手機的陶瓷後蓋；兼營鋼材料生產加工。2017年1月發生如下事項：

1、將生產的「芒果9plus」陶瓷後蓋發給公司職工。該批後蓋成本1000元，對外售價10000元；

2、領用自產的一批鋼材用於建造職工食堂。領用鋼材成本100000元，售價150000元；

3、將生產的陶瓷後蓋免費贈送給客戶。該批後蓋成本500元，對外售價5000元；

看完沙皮狗公司的3個經濟業務，我們分別來進行分析處理。

1、自產商品發放給職工個人，屬於個人消費，商品的所有權發生轉移，會計上確認收入；稅法上視同銷售，按公允價（售價）計算銷項稅額=10000×17%=1700元。

借：應付職工薪酬11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700

借：主營業務成本1000

貸：庫存商品1000

2、自產的商品用於集體福利（比如：建造車間、廠房、食堂等），商品所有權未發生轉移（仍然留在企業內部），不滿足收入確認條件，會計上不確認收入，稅法上按視同銷售處理，根據商品公允價（售價）確認銷項稅額。

借：在建工程125500

貸：庫存商品100000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額25500（15萬*17%）

3、自產商品贈送客戶，商品的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認收入，並結轉成本，與稅法規定一致。

借：管理費用等5850

貸：主營業務收入5000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額850（5000*17%）

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

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進項轉出案例：

舉例前，先做個鋪墊：增值稅進項轉出所有情形在會計上均不確認收入。

胖頭魚公司主營建材批發，基本經濟模式為，從廠家購進建材，再轉賣給零售商。2017年4月，外購一批建材，價款100萬元，增值稅17萬元已進項抵扣。同年5月，發生如下事項：

1、將其中10萬元建材用於建設職工食堂；

2、因管理不善，丟失一批建材，丟失部分價值20萬元

外購的貨物，不再加工，不存在增值，又是對內，我們可以判斷：屬於進項轉出。進項轉出不確認收入，我們來看會計處理：

4月購入建材：

借：庫存商品1000000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額170000

貸：銀行存款等1170000

1、10萬元建材改變原有用途，用於集體福利（非增值稅應稅項目，後期沒有銷項可以用來彌補已經抵扣的進項），需要進項轉出的金額為10萬元*17%=1.7萬元。

借：在建工程117000

貸：庫存商品100000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出17000

1、管理不善，屬於非正常損失，損失部分無法通過銷售產生的銷項來彌補已經抵扣的進項，需要進項轉出的金額為20萬元*17%=3.4萬元。

借：其他應收款/營業外支出等234000

貸：庫存商品200000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出34000

增值稅月末結轉分錄略

最後來說一說視同銷售和進項轉出的納稅申報表如何填寫吧！

首先是視同銷售：

以沙皮狗公司為例，增值稅納稅申報表附表一「未開具發票」列，填寫視同銷售的數據。

接著是進項轉出：

以胖頭魚公司為例，增值稅納稅申報表附表二「進項稅額轉出額」部分，根據實際項目填寫本期進項轉出的金額。

本期滿滿的乾貨終於講完啦，相信各位朋友一定對視同銷售與進項轉出有了更加深刻的理解。會計工作，不僅僅要依靠於準則，更多的是在工作中對於經濟業務的專業性判斷，找出最最合理的會計處理方式，依託於準則和稅法的強大後盾，我們的工作才能夠更加得心應手。

又到了說再見的時候了，湯姆貓和各位朋友下期再見，byebye！

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