未成年人如果是美國稅務居民，該如何申報美國海外銀行賬戶？

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未成年人如果是美國稅務居民，該如何申報美國海外銀行賬戶？

在過去好多年我在事務所的跨境客戶申報的實際情況來看，所有我接觸的跨境客戶都已經在申報美國個人所得稅表1040的附表8938，就是特定海外金融資產申報表。

另外，他們也同時申報FBAR，也就是海外銀行賬戶披露表格。2014年之前，這個表格稱為 TD.F90，2014年之後，統一更改為FINCEN 114。

FINCEN 114表格2017年將第一次把申報的截止日期改為4月15日，與8938表格並軌。8938為美國國稅局表格，FINCEN 114目前仍然保留在美國財政部的金融犯罪調查局申報。

中國金融機構截止2015年5月1日已經全部通過中國政府在FATCA MODEL I 協議下註冊有美國國稅局的GIIN（Global Intermediary Identification Number）號碼，總共1,038家，包括所有中國國有銀行、地方銀行、外資銀行、信託公司、證券公司、保險公司等。

根據中美兩國的政府間IGA協議，將在2014年-2017年陸續通過FFI比對申報系統開始報告美國納稅人信息。中國的金融機構的合規進程目前在於收集美國納稅人開戶信息階段，必須填寫W-8BEN系列表格，並選擇申報是FATCA Chanpter 3 或者Chapter 4類型，準備向美國國稅局報告。

根據協議，大多數國家初定第一次的報告時間是2015年6月30日前，通過使用8957表格將金融機構正式分類和登記，這個工作目前已經完成。中國初定第一次的報告美國納稅居民的個人和公司銀行賬戶及金融資產的時間是2018年3月31日前。不過，目前的進展是仍然處於延期申報的階段。以後，每年3月31日前報告上年情況。

就申報的合規性來看，美國個人納稅人的申報已經非常成熟，大部分納稅人都選擇主動披露申報8938表格和FINCEN 114 表格，以避免民事罰款或刑事責任。

中國的金融機構還沒有正式通過FFI比對申報程序開展工作，還處於合規整合階段。FFI 比對申報系統完善後，美國國稅局會同時收到來自外國金融機構FFI報告的美國納稅人信息和美國納稅人同時申報的個人信息如8938，FINCEN 114， 3520A等。任何一方沒有申報信息，在美國國稅局比對信息出現誤差時，對方需要為此付出沉重代價。這個做法與現行的美國W-2和1099系列申報類似。在W-2或1099系列申報比對與美國國稅局比對信息不相符合時，國稅局電子系統DIF會自動產生CP2000的納稅人申報數據誤差審計通知信。

美國對海外銀行賬戶和金融資產申報有哪些規定

美國對美國納稅人其實是有兩套海外金融資產申報的體系的。很多人通常都會認為只有一套申報體系，並統稱為海外資產申報。這是沒有搞清楚法律法規概念的誤解。一套是2010年出台的FATCA法案，就是《海外賬戶稅收遵從法案》，俗話稱之為「肥咖法案」。FATCA在2014年後在金融機構和國家之間全面簽訂和逐步執行。另一套是在1970年代因美國《銀行保密法》而產生的FBAR，就是《外國銀行賬戶申報》。FBAR在2011年重新修訂並開始從嚴執行。

FATCA法案和FBAR申報是同一件事嗎

FATCA和FBAR既有相同又有不同的地方。他們是不同的申報體系，但是卻又有相同的部分內容申報的交集。

FATCA通常要求申報在過去一年的特定金融資產，如銀行賬戶、信託賬戶、證券賬戶、商業退休金賬戶、保險賬戶等的年終結餘超過5萬美元，就需要申報。FATCA的申報屬於美國國稅局個人所得稅系列的申報範圍。具體細節還有很多複雜的條款。

FBAR通常要求申報在過去一年的外國銀行賬戶或有簽名權的金融資產賬戶。FBAR主要目標是外國銀行賬戶和可以短期內兌付80%以上現金價值的金融賬戶。FBAR的申報屬於美國財政部金融犯罪執行部門的特別申報範圍。具體細節還有很多複雜的條款。

FATCA法案申報的方式和表格

FATCA的申報通過美國個人所得稅表系列1040的附表8938表格來呈現。通常情況下，納稅人在每年稅務年度結束後的稅季申報，截止日期今年是2017年4月18日，申報2016年的海外金融資產。個人所得稅表1040和附表8938表格，都可以通過有稅務會計師授權的國稅局電子申報系統E-FILE完成。

FBAR的申報方式和表格

FBAR的申報通過美國財政部金融犯罪執行部門的在線網路，填寫申報表格FINCEN 114完成，在線提交。在2014年之前，FINCEN 114表格的前世今生是TD F.90-22.1表格，不可使用電子方式提交。另外，2017年前，FBAR的申報截止日期是每年的6月30日，申報上一年的海外銀行賬戶信息，不可延期。今年2017年起，首次將申報截止日期與個人所得稅表1040的申報截止日期並軌。不過，今年的申報截止日期是2017年4月15日

FBAR申報隱匿的後果

隱匿申報FBAR的後果真是嚴重的不要不要的。到底怎樣的嚴重，我們還是正兒八經的看看規定吧。

FBAR規定，擁有一個或多個海外銀行或金融賬戶的經濟利益或簽名權或其他授權，或者，在一個公曆年度內的任何一天，單個或合并的海外銀行或金融賬戶的金額（不是餘額）大於$10,000美元，就必須申報FBAR。

漏報、遲報和瞞報FBAR的後果不堪設想。主要分為民事違反和刑事違反。具體來看的話，印象會比較深刻，因為，滿紙的罰款，罰款和罰款，罰到要傾家蕩產。

民事非故意違反：罰款1萬美元

民事故意違反：罰款10萬美元或賬戶金額的50%，兩者最高一種。Dan Horsky教授就是被課以50%的民事罰款。從這裡看，如果教授不做污點證人指控瑞信的理財經理，恐怕還會更加嚴重。

刑事違反：故意未申報，罰款最高25萬美元，5年徒刑

故意未申報並有其他海外違反法律行為，罰款最高50萬美元，10年徒刑

其他故意申報錯誤或不實申報，罰款1萬美元或5年徒刑

未成年人的美國納稅人該如何申報

屬於美國身份的未成年子女，仍然需要申報其在美國以外的銀行賬戶，申報表格 FINCEN 114, 但是不需要申報不動產。在申報銀行資產銀行賬戶的時候，如果該子女是沒有民事執行能力的未成年人，由其父母或者監護人代為申報，在這個時候，代為申報人的身份可以是任何身份。在海外銀行賬戶申報表 FINCEN 114表格的第45行，註明簽字人為其代理人代理申報。該表格必須在每年4月15日前提交上一年美國銀行賬戶資料，可申報以延期至10月15日. 申報接受機構為美國財政部金融犯罪調查局. 該記錄在美國財政部留存5年。

我該如何申報FBAR才是安全的

鑒於FATCA和FBAR在申報工作方面有許多重複的地方，造成納稅人，甚至很多專業稅務會計師在實際申報過程中的困擾。因此，在2012年FATCA的表格8938第一年開始申報的時候，所以事務所接到最多的諮詢就是，我到底應該申報哪個表格？這個問題，我們也是在全美稅法論壇上面，接到很多專業人士對美國國稅局的詢問。美國國稅局的官方解釋，就是按照相應的規則申報。但是，為了申報的安全性，業內專業人士都是建議納稅人同時申報。所以，目前能看到的申報操作方式，都是同時申報。我們在Dan Horsky教授的案例中，也明顯看到這個時間點，就是他明顯是在FATCA宣傳攻勢的強大壓力下，開始選擇申報FBAR。美國很多納稅人在這個時間點才正式意識到FBAR的申報原來早就存在。所以，FBAR申報在2012年起，相當長的一段時間都有自願主動申報的窗口期，以豁免或降低罰款。我們稱之為「自首行動」。在這個時期的申報，我積累不少實際申報的親身案例，不斷努力為納稅人爭取最低罰款或豁免罰款。

這樣的申報方式，大家就很明顯感覺到申報的文字處理工作加重了，不符合美國政府公布的減輕公眾申報時文字工作負擔的規則。所以，業內不斷湧現將兩種申報體系並軌的提議。最多的提議是，將FATCA的部分條款併入FBAR，並廢除FATCA不必要的條款。咦？是不是很眼熟呢？嗯，是的，這也是美國出現廢除FATCA歡呼聲的一個引子。不過，看看我給你的資訊分享，就知道，呵呵，不要高興的太早，廢除嘛，然並卵。

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