專項經費單獨核算你做對了嗎？懂得這些讓你少走「彎路」

根據《國家重點研發計劃資金管理辦法》規定，重點研發計劃項目（課題）承擔單位應當將項目資金納入單位財務統一管理，對中央財政資金和其他來源的資金分別單獨核算，確保專款專用。

但文件對專項經費實行單獨核算的原因、單獨核算的重要性、單獨核算具體實現形式和要求，並未專門下達相關文件或說明予以明確，而是通過問題解答、培訓或通過各類專項審計方式向單位宣傳相關政策。

實際執行中存在部分的單位不了解政策要求或理解出現偏差的情況，從而導致對專項經費的核算與政策要求出現差距。

在以往從事國家科技計劃資金審計或檢查的過程中，主管部門發現了一系列不符合單獨核算的情形：

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認為由單位和科研人員認可的經費統計表是單獨核算。

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認為在記賬憑證上蓋上課題名稱章就是單獨核算。

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認為將單位科研項目資金統一單獨核算而不必對不同來源的資金分別單獨核算即滿足單獨核算的要求。

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在財務核算系統外單獨另設賬套。

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在單位會計核算系統外採用手工賬記錄項目支出。

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僅在支出憑證上加蓋項目標識章。

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僅在支出摘要中做項目標識。

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同一項目不同來源資金未分別單獨核算。

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不同項目資金未分別單獨核算。

下面，先給大家介紹兩個案例。

案例1：不符合單獨核算要求

如某大型國有電氣公司，執行企業會計準則，2012至2015年間承擔了一個國家科技支撐計劃課題，會計師事務所對其進行中期檢查時發現，其提供的支出明細賬並非為其財務系統直接導出，經登陸其財務系統核實後發現該公司雖在其財務賬套中設立了專門項目號核算項目支出，但該項目號下核算支出總額遠遠大於該課題專項資金預算金額，經詢問有關人員了解到，該項目研究任務屬於其自主立項的一個科研項目的分支任務，單位將該課題專項經費納入其自主立項項目號統一進行核算，同時認為是專項經費的支出在財務系統外採用備查形式統計。

原因分析：上述核算方法不符合原國家科技計劃資金管理辦法對中央財政資金和自籌資金分別單獨核算的要求。出現上述問題一方面是政策理解偏差的問題，另一方面，對部分大型企業而言，科研項目補助往往只在主營業務中占很小比例，很多企業在日常生產的同時還進行研發過程的試生產，這就使得原材料、測試化驗加工、動力消耗等生產成本與研發成本不宜劃分，在單位內部缺乏溝通的情況下，財務人員對如何核算實現單獨核算往往比較困惑。

經事務所檢查人員講解有關政策後，單位對核算方式進行了整改，對專項經費支出進行了調賬處理。

案例2：符合單獨核算的形式舉例

某國有汽車製造公司，執行《企業會計準則》，使用SAP系統會計核算軟體，在財務核算系統中設置項目核算代碼和輔助核算模塊，並通過項目編碼規則的設定實現專項經費和自籌經費的分別單獨核算。收到專項經費記入遞延收益，並於課題結題審計通過後結轉營業外收入，支出專項經費記入研發費用，形成資產的同時確認固定資產或無形資產，課題組在向財務部門報銷費用時在報銷匯總單註明項目名稱，以實現專項經費專款專用。

那麼，要符合哪些條件才能滿足對專項經費進行單獨核算的要求呢？

（1）專項經費支出要清晰地與單位其他非項目專項經費支出分開。

（2）項目專項經費支出應全部來源於單位的法定會計賬簿，紙質憑證的信息應與會計核算系統中顯示的信息一致。

（3）項目專項經費支出明細賬中憑證對應金額與單位同期同號憑證上顯示的數據一致。

（4）能夠按照會計核算科目或項目輔助核算信息從單位會計核算系統中自動生成項目專項經費明細賬。

單獨核算可以採用以下兩種方式實現

（1）在單位會計核算系統中單獨設置會計科目，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算。

（2）通過在會計核算系統或賬簿中，在相關會計科目下通過設置項目輔助核算、關鍵欄位等方式，對項目專項經費和自籌經費分別單獨核算。

專項經費單獨核算是項目承擔單位加強專項經費管理，確保專項經費做到專款專用的最直接有力的手段，也是項目主管部門和各級監管機構履行監管責任的抓手，更是項目預算執行、結題財務驗收的基礎。明文規定的。

單位要重視單獨核算的要求，加強對科研項目管理政策的學習，構建內部科研、財務、資產等管理部門的協調工作機制，切實落實法人責任，確保科研專項經費使用的公開、透明，確保財政性資金髮揮最大的效益。

檢校：李建榮

審核：韓士德

編輯：王靜婷

來源：銳動源編輯部

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