2017最新關於費用發票報銷的10個提醒點

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對資管產品增值稅徵收方式的幾點思考

文/段文濤

營改增後的資管產品運營過程中的增值稅問題，先是在《財政部、國家稅務總局關於明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）的第四條得到答案：資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

爾後，在《財政部、國家稅務總局關於資管產品增值稅政策有關問題的補充通知》（財稅〔2017〕2號 ）中又對此作「2017年7月1日（含）以後，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人，按照現行規定繳納增值稅」的補充規定。

一、資管產品的定義及範圍

對於資管產品，業界最為廣泛定義就是：所謂資管產品，就是證券公司或者公募基金公司向特定的客戶群體募集資金，或者接受特定客戶的財產委託來作為資產管理人，並由託管機構作為資產託管人，然後將委託財產進行投資的一種標準化金融產品。

但據了解，圍繞「金融降槓桿，去產能」，相關監管部門將要出台的《關於規範金融機構資產管理業務的指導意見》，將打破原有按機構類統一規制的方式，根據募集方式將產品分為公募產品（含小公募產品）和私募產品，然後按照募集方式進行分類統一規則。

在增值稅對資管產品的相關界定中，是這樣表述的：資管產品，是資產管理類產品的簡稱，比較常見的包括基金公司發行的基金產品、信託公司的信託計劃、銀行提供的投資理財產品等。簡單說，資產管理的實質就是受人之託，代人理財。各類資管產品中，受投資人委託管理資管產品的基金公司、信託公司、銀行等就是資管產品的管理人。

從以上可以看出，增值稅對「資管產品」的相關界定與業內的定義是有所差別的。比如，就基金而言，公募基金公司作為資管產品的管理人已經是沒有任何他解的了，但私募基金公司是否屬於卻存疑義。

在營改增後的增值稅規定中，卻未涉及資管產品管理人的身份問題，只對資管產品本身的類型作了歸納性的界定：增值稅中的資管產品，是資產管理類產品的簡稱，比較常見的包括基金產品、信託計劃及銀行投資理財產品等。

同時，還對資管產品管理人作了界定：各類資管產品中，受投資人委託管理資管產品的基金公司、信託公司、銀行等就是資管產品的管理人。

也就是說，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為的增值稅納稅人，是包括公募基金公司和私募基金公司在內的，受投資人委託管理各類資管產品的基金公司、信託公司、銀行等所有的資管產品管理人。

二、資管產品的增值稅問題

現行營改增稅收政策已經明確，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，應以資管產品管理人為納稅主體，並照章繳納增值稅。

增值稅是針對應稅行為徵收的間接稅，資管產品管理人在以自己名義運營資管產品資產的過程中，可能發生多種增值稅應稅行為。

例如，因管理資管產品而固定收取的管理費（服務費），應按照「直接收費金融服務」繳納增值稅。

運用資管產品資產發放貸款取得利息收入，應按照「貸款服務」繳納增值稅，資管產品的管理人佔用、拆藉資金取得的收入，包括因金融商品持有期間（含到期），取得合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等），應作為利息收入按照「貸款服務」繳納增值稅；而取得的非保本的上述收益,則不屬於利息或利息性質的收入，不徵收增值稅。

至於運用資管產品資產進行投資等，則應根據取得收益的性質，判斷其是否發生增值稅應稅行為，並應按現行規定繳納增值稅。如，資管產品的管理人購入基金、信託、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，則不屬於「金融商品轉讓」業務。

提醒點1會務費發票

重點關註：是否具有會務費的日程安排、會議紀要、會議合同、參會人員簽到、支付會務費銀行付款單以及會議現場照片等證明開會真實性的輔佐證據，切記：費用的報銷不僅僅是取得正式發票！

提醒點2預付卡充值發票

重點關註：是否在報銷的時候財務人員是否一次性計入了當期費用，記住只有取得了消費明細單後才可以根據具體實際消費情況稅前扣除。

提醒點3非商品明細發票

重點關註：是否存在取得的費用發票項目只是籠統的寫的「辦公用品一批」、「電腦耗材一批」、「材料一宗」、「食品一批」等非商品明細發票。

提醒點4未填對方企業稅號發票

重點關註：自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼，企業取得普通發票未填寫稅號不得報銷入賬。

提醒點5個人抬頭費用發票

重點關註：是否取得了個人抬頭的費用支出發票，類似個人抬頭手機發票等支出憑證不能稅前列支，但是以下個人抬頭髮票可以入賬報銷：機票和火車票、出差過程的人身意外保險費、個人抬頭的財政收據的簽證費、符合職工教育費範圍的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出以及醫藥費票據等。

提醒點6不合理的費用發票

重點關註：是否存在將不屬於公司經營支出的發票拿到企業來報銷入賬，如：報銷加油費的發票金額遠遠超過車輛實際耗用量、報銷大量連號的計程車票、報銷的住宿費大大超出了合理標準等。

提醒點7發票填寫項目不全的費用發票

重點關註：是否存在應該填寫發票備註欄但是未填寫的發票，如：取得的運輸費發票、裝修費發票、施工費發票、房屋租金髮票等等。

提醒點8蓋章不規範的發票

重點關註：發票是否存在蓋章錯誤、位置不對、蓋章模糊、或者未加蓋發票專用章等。

提醒點9抬頭簡稱的費用發票

重點關註：是否填寫了對方單位的全稱，一定注意取得了未填寫全稱的費用發票不得報銷。

提醒點10過期的費用發票

重點關註：取得的費用發票是否已經過期、失效或者換版，如：現在若是再取得地稅版發票不得報銷入賬，因為從2016年5月1日起地稅已經不再向納稅人發放發票。

作者：郝守勇

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