由《王者榮耀》引發的會計思考

最新 07-07

一、《王者榮耀》的榮耀

勤勤這段時間被手游《王者榮耀》深深的吸引到了。吸引的原因倒不是這款遊戲如何好玩，勤勤如何沉溺其中而不能自拔。而是她一季度靚麗的營收入數據120億，相當於80%的上市公司都甘拜下風。換句話說，這款遊戲給她的開發商騰訊每天創造約1個億的收入。

新聞還報道，其中一款皮膚（虛擬道具）單日就賣了1.5億。

由於這款遊戲的火爆，騰訊不得不「規定」12周歲以下（含12周歲）未成年人每天限玩1小時，12周歲以上未成年人每天限玩2小時，超時將被強制下線。估計是考慮到賺錢太容易了，社會影響不太好。

受這款遊戲如此漂亮的營收數據的啟發，勤勤在種子粉絲群里提了一個問題：類似《王者榮耀》這種手游該如何按會計準則的規定確認出賣虛擬道具的收入？

群里的同學結合自身的背景從不同角度進行了分析，有從物權法角度，有從稅務角度。勤勤也從他們那裡學到了：呀，原來還可以這樣思考。

二、屬於哪一類收入？

首先，我們需要了解虛擬道具的常識性分類。一般遊戲道具分為三種，一種是消耗性的，如子彈、飛鏢、藥水、雙倍經驗等；一種是限時使用的，如各種坐騎，服飾等；還有一種永久使用的道具，永不過期。

其次，會計上對收入分為三大類：銷售商品、提供勞務和讓渡資產的使用權。虛擬道具該歸到哪一類之中？

從菜市場賣白菜到賣特斯拉都算做銷售商品的收入；理髮和看電影歸為提供勞務的收入；出租房屋收取租金和貸款收取利息是讓渡資產的使用權。

很顯然，虛擬道具並不屬於第三類讓渡資產的使用權所產生的收入。這些道具可以無限制的複製，遊戲開發商或運營商在道具使用到期之後並沒有必要收回道具，因此讓渡資產使用權也就無從談起了。

銷售商品通常是針對看得見摸得著的實物，伴隨著所有權的轉移，正如會計里規定銷售商品需要「企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒對已售出的商品實施有效控制」，那麼手游中的道具屬於虛擬物件，沒有法律上對應的完整物權，進而就不能歸為銷售商品。

經過以上的排除法，我們只能選擇提供勞務收入了。

雖然用排除法解答了虛擬道具收入歸類的問題，但我們還得講一個道理。

勤勤談一談自己的思路，給各位做個參考。

遊戲從功能上來講是給玩家提供精神娛樂。現在的遊戲都具備角色和情節，這和我們追劇，看電影沒有本質上的區別。如果要說區別的話，那就是遊戲有高度的參與性，但本質講還是娛樂大眾，屬於文化服務類行業。

在中國，遊戲產業接受文化部的監管。

那玩家接受誰的服務呢？當然不是大牌明星，而是我們敬愛的程序猿哥哥和溫暖的伺服器。程序猿哥哥在遊戲編劇導演的策划下，開發出各式角色和豐富的情節，讓玩家們生活在另外一個世界，期望實現自己的人生夢想和價值。

玩家本質上是在享受服務罷了，用金錢換取快樂享受。

而作為遊戲中的虛擬道具，其目的是為了讓玩家更好地扮演好遊戲里的角色。藥水讓玩家更快地恢復生命力，服裝增加了玩家的防護能力，坐騎讓玩家迅速地移動。當然，這些道具還能激發玩家的虛榮，最終使玩家身心上產生超越現實的愉悅感。

基於上述分析，就能解釋虛擬道具的收入歸為提供勞務的合理性。這裡的勞務正是提供文化娛樂服務，是程序猿哥哥們和伺服器們辛勤服務的結果（不然伺服器怎麼叫「服務」器呢？）。

虛擬道具收入性質的劃分是一個大問題，把這個問題解決了咱們下面具體聊聊如何確認收入。

三、如何確認道具收入？

勤勤不能擅自充當會計政策的發明者。其實只要做做功課，就知道相關部門對虛擬道具收入的確認早有詳細的規定。

以下從行業指導，理論角度與企業實踐三種信息來源說明如何在實務中確認虛擬道具收入。

來源一：北京註冊會計師協會

《北京註冊會計師協會專家委員會專家提示[2016]第1號——關於網路遊戲企業收入審計技巧和方法》里相關段落如下：

在道具消費模式下：一次性道具，在玩家使用該道具後確認收入；有限期道具，在玩家購買該道具時計入遞延收益，並在該有限期內平均結轉收入；對於永久性道具，在該道具剩餘服務期內按直線法結轉收入。

來源二：中注協2017年《會計》教材第266頁：

網路遊戲道具不同於一般商品。在網路遊戲的虛擬世界中，公司向玩家出售某一項道具，實質上是承諾向玩家未來提供一個虛擬世界供其使用和體驗……早些年，網路遊戲行業普遍採用的遊戲時間收費模式下，按照玩家的遊戲在線時間收費……從遊戲時間收費模式發展為虛擬道具收費模式，只是網路遊戲行業收費方式的改變，並沒有從根本上改變公司的經營業務。因此，甲公司應當將遊戲道具作為提供勞務，在其服務期限內確認收入。

來源三：上市公司吉比特（603444）2016年年報第91頁：

在遊戲虛擬貨幣被實際消費使用時，區分道具的性質分別確認收入的實現。若為消耗性道具，按各個道具的使用進度確認收入，如無法逐個記錄道具的使用進度，則按道具平均消耗周期分期確認；若為永久性道具，則按付費玩家的預計壽命分期確認收入。如消耗性道具與永久性道具無法區分，則統一按付費玩家的預計壽命分期確認收入。

到這裡，想必各位對這一問題的認識非常清晰了。非消耗性的道具，需要按時間進行分攤。分攤的時間涉及會計估計，正如固定資產的折舊年限一樣。

進行收入的分攤確認對公司的會計信息質量有一個好處是：分攤提高了公司管理層操縱收入的難度，畢竟分攤防止了收入的大起大落，一定程度上杜絕管理層在關鍵節點突擊確認大量收入的可能。

四、結語和新問題

勤勤不禁感慨：雖然商業發展迅猛，各種新型商業模式層出不窮，但會計原理一直保持著她應有的生命力，包羅萬象，以不變應對萬變。

不過，咱們解決了一個老問題，新問題又來了。

提供勞務收入的判斷標準的最後一條規定：交易中已發生和將發生的成本能夠可靠計量。那麼如何去計量一匹坐騎，一件服裝的成本？這些都僅僅是一串代碼加數據，無限複製都不會顯著增加營業成本，因此沒法計量，也就沒法和收入匹配，有違會計的匹配性原理。

關於成本這個問題，又該如何去調和呢？

這個新的問題就當作本期的思考題，勤勤相信一定有聰明的小夥伴能解答。對認真回答的朋友，勤勤都有準備好紅包，你們加油！

全文畢，感謝您的閱讀。

本期志願編輯：A-m、