稅會不同-不懂銷售額，確認收入也有風險

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本期導讀：收入金額原則上以從對方已收或應收的合同或協議價款確認，但增值稅的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，兩者關聯又不同。最重要的是，如果沒有實際發生銷售行為或者價格明顯偏低或偏高，銷售額會重新調整，稅務和會計發生不同。

一、小企業會計準則確認收入金額的原則

《小企業會計準則》對收入金額的確認原則：

小企業應當按照從購買方或接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品或勞務收入的金額。

即：合同或協議的價款是小企業確認收入金額的依據，不作調整。

二、企業會計準則確認收入金額的原則

《企業會計準則——收入》對收入金額的確認原則：

企業應當按照從購貨方或接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品或勞務收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

相對於小企業會計準則，企業會計準則的確認多了對不公允項的調整。

三、增值稅對銷售額的確認原則

《增值稅暫行條例》中規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價格明顯偏低並無正當理由及價格偏低或偏高不具有合理商業目的按照以下調整方法調整銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

四、視同銷售情況下收入的確認

視同銷售是實際沒有發生銷售行為，但稅法上規定為銷售，應繳納稅款的情形。在增值稅的規定中，以下情形屬於視同銷售：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委託加工的貨物用於非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

（九）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（十）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（十一）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

視同銷售在會計上並沒有確認收入，但增值稅上規定應繳納增值稅，其銷售額按照上述第三條的調整方法確認。

下一期，我們介紹商業折扣、現金折扣、銷售退回等會計處理及增值稅的規定，明晰不同，以確保不因稅會差異造成企業稅務風險。

作者：顏薇

本公號由顏薇主持

律師、註冊稅務師、註冊會計師

貴陽市律協財稅法專委會秘書長

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