這就是資本主義的賬

「從破船上搶救出表格、賬簿、墨水和筆的魯濱遜，不久就作為一個地道的英國人，開始記起賬來。他的賬本記載著他所有的使用物品，生產這些物品所必須的各種工作，最後還記載著他製造這種一定量的產品，平均耗費的勞動時間。」

馬克思口中「地道的英國人」，是指陷身荒島的魯濱遜身上那些訓練有素的資本主義經營者習慣——雖然魯濱遜在28年時間裡一直過著自給自足的生活，但他在記錄自己的收益和損失時，按左右兩欄分列，這種記錄方式帶有濃厚的借貸記賬法的印記。

魯濱遜身上的這一習慣意識，使他不同於任何農業社會的農民，隨時可以成為一個資本主義經營者：「通過這種實驗法，我成為了我產業的主人。」

英國作家丹尼爾·笛福創作的《魯賓遜漂流記》

數學家的偉大發明

歐洲現存最早使用複式記賬法的記錄，可追溯到1300年前後兩家佛羅倫薩商戶 Rinieri Fini & Brothers和 Giovanni Farolfi & Co.。一百年後，它被威尼斯銀行界廣泛採用，這也是威尼斯成為當時歐洲金融中心的重要原因。

1494年方濟會教士伯喬尼(Luca Pacioli）的《算術、幾何、比及比例概要》一書出版，被規範後的複式記賬法開始逐漸被歐洲各商業組織接受。

伯喬尼是達芬奇的好友兼數學老師，兩人曾長年共處一室。在那期間，達芬奇被控告搞同性戀，所以有人認為他的同性伴侶是伯喬尼。

伯喬尼對歷史的影響卻絕不遜於達芬奇，歸納總結了複式記賬法就是他的功績之一。伯喬尼系統闡述了複式記賬法的會計恆等式、財產清算方法、帳目登記方法及試算平衡方法。借貸記賬法即因為他所提出的「借」、「貸」符號而得名，也成為複式記賬法的代稱。

伯喬尼畫像

複式記賬方式與此前各民族獨立發展出的單式記賬法相比，是一次重大飛躍。單式記賬法，即一般家庭通常記錄收支的方式，有收入則計收入、有支出則記支出。

而複式記賬法是對任何一筆經濟業務，都必須用相等金額分別在借方和貸方錄入兩個或兩個以上有關賬戶。

其恆等式為：

Asset（資產）=Liability（負債）+ Equity（權益）

等式的左邊為Debit（借方），右邊為Credit（貸方）。它可以近似地簡化理解為，左邊的資產是「欠」的（資產的佔用），右邊是「欠誰的」（資產的來源）。這裡的「借」和「貸」，更大程度上是記賬符號，無論是漢語還是英語，都不能直接用字面意思去理解。

最早發明複式記賬法的威尼斯和熱那亞，是當時歐洲航海的貿易中心，航海貿易不但風險遠高於同於傳統工商業，其產權與經營也複雜得多。一艘貨船出海，途中要經過數次貨物倒手，單式記賬法遠不能勝任——有人認為，最早的複式記賬法是與阿拉伯數字一同，由阿拉伯世界傳入歐洲的。

在那個時代，借貸記賬法相當於我們今天談到的「大數據」工具。但其最大的價值，不僅是能清晰追蹤資金來源與去向、反映資本回報率，更是其資產等於負債加所有者權益的平衡式——這是「資本主義」一詞最清晰簡潔的表達。正是由於借貸記賬法的逐漸推廣，資本這個概念才開始被廣泛接受。

資本主義記賬法

與歐洲銀行業關係極為密切的航海貿易業，最先捕捉到了借貸記賬法巨大優勢。其後，借貸記賬法逐漸影響西方的工商業。當時歐洲各國最精密完善的記賬法，都運用在東印度公司之類的國家壟斷企業上。

19世紀的英國東印度公司

經濟學家熊彼特認為，資本主義起源於複式記賬法：「資本主義實踐將貨幣單位轉換成為合理的成本－利潤計算的工具，複式簿記是它高聳的紀念塔。」

馬克斯·韋伯也談到：「當代資本主義存在的先決條件，就是把合理資本會計制度，作為一切日供應常需要的大工業企業的標準。」

借貸記賬法誕生後，會計制度的演進發展歷程，也是現代資本主義的進化歷程。

十七世紀中葉，英國東印度公司簽發永久股份，單次航海冒險投資變成長期投資，會計結算方式隨之改變，由完成一單航海貿易清算一次，變成年度會計分期核算，股份公司制出現。

工業革命後，固定資產折舊率概念誕生，會計制度的發展，使得所有權與經營權分離成為可能。二十世紀五十年代，數學和管理方式的變革，又使得管理會計從財務會計中分離出來。

而近代西方資本勢力的興落，背後也同樣有著運用借貸記賬法的因素。

美國歷史學家范岱克（Paul A. Van Dyke），曾撰文對比十八世紀歐洲各國與美國對華貿易的帳薄：當時廣州、澳門的美國商人一般都是只有一條小商船的船東，只有一本簡單的航海日誌兼做賬本；歐洲各東印度公司都是賬冊憑證齊全，能準確地提供給母國總部作為決策參考；同時期活躍於珠江口的中國帆船（Junk），幾乎沒有留下任何簿記記錄。

不過，到了十九世紀，比起根基更深厚的歐洲同行，美國以洛克菲勒、JP摩根、卡耐基、杜邦等為代表的新興工商巨頭，能更敏銳地運用了最新的會計技術管理他們的商業帝國。

在起家前，他們上夜校的內容似乎都是複式記賬法。學徒工卡耐基每天12小時勞作後，要到數英里外的夜校學會計。而洛克菲勒最初的職業就是簿記員，他將自己的巨大財富和標準石油的成功，歸功於他對複式記賬法的大師級運用，尤其是成本會計。

約翰·D·洛克斐勒年輕時曾經是財務會計

與之形成鮮明對比的是，老牌的羅斯柴爾德家族到了1915年才正式採用借貸記賬法。雖然今天不少中國人相信羅斯柴爾德家族不僅是世界首富，而且還是近現代所有重大歷史事件的幕後操縱者，但實際上這個神秘而封閉的家族當時就已落伍於經營管理更靈活的新興資本勢力了。

被美國人打開國門的日本，擁抱借貸記賬法更為積極。此前日本使用的記賬法叫「大福賬」，有些招財貓的造型就是手拿一本大福賬。

日本明治時代思想家福澤諭吉向日本社會介紹先進的借貸記賬法後，被日本的銀行界普遍採用。而漢語借貸記賬法的得名，正是由於福澤諭吉將Debit譯為「借」，Credit譯為「貸」。

第一個使用借貸記賬法的企業，是後來成為日本第一大財團的三菱創始人岩崎彌太郎。岩崎早年曾在日本著名維新志士坂本龍馬的船運公司當過會計，這一經歷使他能敏銳理解借貸記賬法的巨大意義——一般日本商人的注意力更容易集中在歐洲列強的先進器物上。

舊日元上的福澤諭吉像

被不斷重新發明的車輪

不過，借貸記賬法雖然成功地把魯濱遜塑造成「地道的英國人」，但在接受借貸記賬法觀念的過程中，也有驕傲的英國人覺得使用義大利人發明的規則有傷自尊。

愛德華·托馬斯·瓊斯就是一個典型，為此他在1796年出版了一本書，他的複雜心情充分體現在此書冗長的書名上——《對任何微小數額的錯誤都不可能漏掉且計算非常有效率可以取代早已通行於工商界的邪惡方法的瓊斯的英國的單式或複式記賬系統》。

瓊斯認為「義大利記賬法」是邪惡的：「有借必有貸，借貸必相等，那多麻煩啊！這樣很多筆分錄都要造假才能相等呢！簡直就是專門為了造假而設計的記賬方法。一定會有人修飾賬本以達到欺騙僱主、生意夥伴而且還查不出來呢！」

這位愛國者到處推廣他的英式記賬法，甚至找到日後成為英國首相的國會議員羅伯特·比爾和英格蘭銀行行長作薦。瓊斯的著作在英國十分暢銷，還被翻譯成多國語言。

但瓊斯記賬法無法與義大利複式記賬法競爭——前者多少可算拍腦瓜的產物，而後者是無數商人和學者共同努力的智慧結晶。20年後，瓊斯不但拋棄了自己發明的英式記賬法，還成為「邪惡的」借貸記賬法的積極推銷者。

曾廣泛遊歷歐洲發達國家的列寧，與馬克思一樣極為重視歐洲會計技術的巨大價值和意義。他在論述粉碎舊國家機器後、新政權組織應如何建設時曾說：「可以並且應該在一天之內，就開始用『監工和會計』的簡單職能來代替，這些職能現在只要有一般市民水平的人就能勝任，只要發給『工人的工資』就完全能夠執行了。」

列寧與社會主義建設的宣傳畫

在列寧創造的社會主義社會模式中，會計的作用比資本主義生產方式更為重要，按列寧的話說就是：「任何一件製品，任何一塊麵包，都不能處於核算之外，因為社會主義首先就是核算。」顯然，將原本只需要最簡單流水帳的零散生產，全部被納入國家計劃體制，就需要更多的專業會計。

然而，會計技術越是複雜，其職業化和專業化程度就越高。需要更多的、且在一天之內就讓普通市民可以勝任的會計，只能大幅簡化會計技術，便於迅速掌握。

列寧和他的戰友們建立新政權後，迅速取消了貨幣，試圖發明一種不用貨幣，而用符合馬克思勞動價值論的、以勞動為計量單位的會計體系（即採用勞動日或勞動小時作為計量單位），這個充滿想像力的嘗試因為複雜得難以想像未能獲得成功。

好在，蘇聯企業一方面是個封閉的小社會，另一方面它只是個單純執行上級生產任務的車間。它甚至不用考慮生產成本，更不在意資本回報率。會計的任務，只是在計劃、統計、財務三個環節，擔負起將全社會的生產都納入國家生產計劃的統計記錄工作。

到了斯大林時代，經日丹諾夫斯基、古拉甘等財會專家的努力（雖然他們後來都在蘇聯歷史上消失了），與蘇聯成熟的計劃經濟相匹配的收付記賬法被發明出來，它借用借貸記賬法的複式記賬規則做了大幅簡化。為與借貸記賬法劃清界限，1940年代，蘇聯財會專家馬卡洛夫提出「階級會計論」，稱借貸記賬法是資產階級使用的記賬法。

儲蓄為國的蘇聯宣傳畫

蘇聯人的重新發明與借貸記賬法之間最大的區別在於，借貸記賬法本質上體現的是企業家或資本的意志和靈魂，而社會主義並不需要企業家，甚至排斥資本這個概念。在現代財會專家看來，以收付記賬法為基礎的蘇式會計體系，本質上根本不是會計，只是一種記賬和統計技術。

蘇式計劃經濟體系和會計模式，因為價格和成本的扭曲，使得外界很難計算蘇聯真實的經濟發展水平。更嚴重的是蘇聯官方公布的紙面統計數據與實際數據相差極大，糧、棉、油的實際交付入倉數只有官方按收割前估算統計數的六成，而工業實際生產數與公布數據之比甚至還要低於農業。

借貸記賬法的「海關特區」

英國商船和軍艦抵達中國沿海的時間，遠早於美國佩里的黑船抵達日本。

借貸記賬法進入中國也早於日本，但卻是以特區的形式——1861年，28歲的英國人赫德掌管中國海關，他將現代海關組織與管理制度引入中國，組建了徵稅、船鈔、教育、郵政部門，引入借貸記賬法為基礎的現代會計制度，淘汰了中國傳統的舊式清冊，形成統計報表呈送總理衙門的制度。

掌握大清海關稅務司半個世紀的羅伯特·赫德

赫德掌管的海關不但成為大清最重要的財源，而且是最清廉的政府機構。但借貸記賬法並未由「海關特區」進入「中國內地」。

四十多年後的1907年，借貸記賬法由謝霖和孟森兩位留日學生從日本引進（蔡錫勇的《連環賬譜》一書1905年出版，但湮沒於歷史），謝、孟引進借貸記賬法時，將福澤諭吉對它的命名一併引入，不過，借、貸兩字當時在中國是同一個意思，望文生義不易理解，它似乎為日後借貸記賬法在中國的跌宕命運埋下了伏筆。

中國會計技術經兩千餘年發展，大約在春秋戰國時代的官方會計核算中，出現了以「入」、「出」作為記賬符號的簿記規範，其後隨著商業發展，先後出現過「四柱式」、「三腳帳」、「四腳賬」、「龍門賬」等記賬方式。

雖然有人認為民間的「龍門賬」已有了原始複式記賬法的意味，但龍門賬只是把所有帳目劃分為「進、繳、存、該」四大類別，從未曾演進出會計科目的概念。如果借貸記賬法是發明了車輪，中國當時的記賬法則相當於剛開始用滾動的圓木運載重物，比同時代的中東和印度也有一定差距。

居延漢簡記載軍餉的帳薄

中國商業會計技術落後於西方，而官廳的會計技術又落後於民間，在組織架構上更缺乏基本的監督制約意識——基層行政長官是有任期的縣令，掌管會計出納的師爺又由縣令個人聘請——這種顯而易見的制度漏洞從未得到改進，而腐敗問題更多被歸罪於個人品德。

會計觀念和體系的極端落後，或許是中國持續兩千餘年重農抑商制度的結果。而孔子將「數」置於「六藝」之末，也影響了知識分子的觀念，中國最聰明的頭腦從未用於理財管理上——孔子被委任為糧倉管理小吏時，感嘆「會計，當而已矣」，大約是「會計」一詞最早的記錄。

中國的現代銀行是與借貸記賬法一同出現的，以1908年成立的大清銀行為發端，此後東南沿海民間資本創建的新型銀行都採用了借貸記賬法。

但西式會計技術並未觸動當時已開設全國分支機構的傳統票號。即使在與現代銀行競爭全面落敗時，他們仍將其傳統會計與理財技術看作獨家商業機密。

山西票號帳薄

雖然借貸記賬法的優越性逐漸被承認，但中國會計學界依然有重新發明車輪的強烈衝動。民國著名會計學家徐永柞和梁潤身分別在1930年代和1940年代提出過中式的會計改良思想，1950年代初，章乃器也提出應該發展使用中國本土的會計原理。

中國特色的實踐

1949年中共新政權建立，由於「一邊倒」政策，中國的會計系統同樣照搬蘇聯經驗，這時候自然使用上了蘇聯人發明的收付記賬法。蘇聯的財會專家在1949年末就隨著第一批援華專家進入中國，由上至下推廣蘇聯人的會計制度。

中蘇蜜月時期的宣傳畫

中國當時已有一批受過西方系統財會訓練的專家，在接受蘇聯專家耳提面命時，也有人私下認為蘇聯傳授的那套東西不是真正的會計，且在原理上可商榷之處頗多，不過形勢比人強，他們意想不到的還在後面。

1958年中蘇翻臉，中國由虛心接受指導一夜變為猛烈批判蘇聯經驗。還未學到手的蘇式會計體制，自然也在批判之列。

蘇式收付記賬法中的利潤、成本、財產等觀念遭到批判，會計專業的知識性在原本已極為粗放簡陋的蘇式記賬法的基礎上被進一步簡化，於是有了中國人自己發明的記賬法：增減記賬法。它實際上使得只要識字、懂得簡單加減乘除的人，都能成為合格的會計核算員。

1965年7月的《企業會計工作改革鋼要（試行草案）》，正式頒布了「將科目分為資金占用與資金來源」兩類，只設17個會計科目，採用「增減記賬法」記賬。

「勤勞智慧的勞動人民」發明的增減記賬法，是複式記賬法出現後人類發明的最原始簡單的記賬法，它實現了列寧人人可為會計的願望，更符合毛澤東人人可參與管理的理想。

至於借貸記賬法，不但被徹底批判為資產記賬法，更被指控為讓幹部群眾都看不懂，此後一系列的文件和規章系統批判了資本主義會計理論，強調不同會計技術有其階級性，而增減記賬法才充分體現了社會主義會計核算的科學性和優越性。

文革結束後的1978年，會計專家葛家澍發表《必須為借貸記賬法恢複名譽》一文，提出借貸記賬法不是資產階級的記賬法。

隨後，國門打開，迫使中國在記賬法上要符合國際準則，1980年，中國銀行率先恢復使用了借貸記賬法。1993年，中國人民在河裡摸了四十多年石頭，宣布上岸，恢復借貸記賬法，與國際接軌。

然而，封閉多年的中國，要快速學習國際通行多年的會計制度，難度可想而知。1980年代，在翻譯國外會計書籍時，管理會計中的「邊際」一詞，中國無人可以理解。

雖然中國恢復借貸記賬法已有二十個年頭，但中國的會計學只在名目上完成了接軌，依然帶有強烈的中國特色——在很大程度上只是記賬學，是沒有靈魂和精神的會計。會計制度無法憑空產生，它是與經濟制度與法律體系相結合的產物。

作為一個行業，會計甚至無法實現基本的要求，2001年4月16日，時任總理朱鎔基視察上海國家會計學院，特意題詞：不做假賬。

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