增值稅計稅方法、納稅人與發票

題圖

圖解

增值稅從稅法原理上來說，實際的課稅對象是增值額，但是如何計算增值額，如何徵稅，如何管理，卻在實務中變得極為複雜。

從題圖中大家可以看到，增值稅在計算上分為兩種計稅方法、管理上分為兩種納稅人、監控上分為兩種發票。

增值稅有兩種計稅方法，分別是一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額，其實際公式是「應納增值稅=銷售額×稅率 ? 進項稅額」，通過間接的計算方式更符合計稅的原理。同時由於既有銷售額的確認又有進項稅額的確認，對於會計處理的要求很高，所以在管理上不允許小規模納稅人使用。

而簡易計稅方法是按照銷售額與徵收率的乘積計算應納稅額，其實際公式是「應納增值稅=銷售額×徵收率」，這是通過直接計算稅負率的方式直接計算，並不符合增值稅的計稅原理，但是出於管理的需求。

由於簡易計稅方法不存在扣除項目，所以徵收率的設定一定比稅率要低，但計算的應納增值稅的結果未必比一般計稅方法來得低。

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

一般納稅人繳納增值稅，通常必須使用一般計稅方法，在規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。

允許一般納稅人選擇簡易計稅方法通常是由於該特定應稅行為無法取得合理的扣除項目（進項稅額）。

小規模納稅人繳納增值稅，必須使用簡易計稅方法。

一般納稅人和小規模納稅人的劃分是出於稅收征管的需要，並不會在營業執照上體現。

從組織形態或者本身的納稅人分類而言，所有納稅人分為單位和個人，其中單位包括企業和非企業性單位，個人分為個體工商戶和其他個人。其他個人就是自然人。

單位和個體工商戶在主動申請下，都是允許成為一般納稅人的。

但其他個人，只能是小規模納稅人。

這是因為單位和個體工商戶允許稅務登記，可以申請自行開票的權利。但是其他個人也就是自然人不允許稅務登記，換言之自然人不能自行開票。

發票是增值稅監控的一種憑證，所有發生增值稅應稅行為的，都需要開具發票，比如最基本的普通發票。

發票同時也是雙方的記賬憑證，用於記錄發生銷售時的收入和購買時的成本。

發票分為【增值稅專用發票】和【普通發票】（注意不是分為【增值專用發票】和【增值稅普通發票】），其中增值稅專用發票包括機動車銷售統一發票，普通發票分為增值稅普通發票和其他普通發票。

從用途上來說，增值稅專用發票能成為扣稅憑證，可以用於一般納稅人進項扣除。

普通發票則不行，只能作為彼此的記賬憑證。

但是增值稅專用發票扣稅的用途是用於購買方的，也就是取得發票的一方，而不是開具發票的一方。

所以如果購買方式一般納稅人，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，只要做過稅務登記，就能開具增值稅專用發票，用於給購買方扣除進項稅額。

當然，一般納稅人可以自行開具，而小規模納稅人，目前除了特殊行業（住宿業、鑒證諮詢業、建築業，還會逐步放開）可以自行開具增值稅專用發票外，其他的需要向稅務機關申請代為開具。

而其他個人，雖然屬於小規模納稅人，但因為不能進行稅務登記，所以如果要開具發票都需要去稅務機關申請代開，而且只有出租或銷售不動產允許代開增值稅專用發票，其他情況下只能允許代開普通發票。

整個題圖，提供了增值稅最基本的征管結構，值得記憶。

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