新規解讀-小企業的內部控制規範來了

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本期導讀：內部控制一直都是企業運營良好之根本，但由於內部控制的建立需要高度的專業性和綜合性，只針對大中型企業尤其是上市公司進行了規範。隨著小企業的發展狀況的不穩定，財政部財會〔2017〕21號對小企業內部控制規範提出了要求。

一、內部控制原則

（一）與大中企業內部控制原則的不同

相比於大中型企業內部控制的全面性、重要性、制衡性原則，小企業更注重以下原則：

風險導向原則。小企業的內部控制主要目的是實現控制風險，因此，重點關注對實現內部控制目標造成重大影響的風險領域。

實質重於形式原則。相對於大中企業的內部控制，小企業內部控制更注重實現的效果，而不局限形式。

（二）與大中企業內部控制原則的相同

適應性原則。無論企業處於何等階段，內部控制都應與企業目前狀況相適應並隨著發展而調整。

成本效益原則。所有企業內部控制都注重的成本效益原則，權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

二、內部控制總體要求

與大中企業的五大內部控制要素相配比，小企業內部控制提出了以下總體要求：

樹立依法經營、誠實守信的意識，制定並實施長遠發展目標和戰略規劃，為內部控制的持續有效運行提供良好環境。

及時識別、評估與實現控制目標相關的內外部風險，併合理確定風險應對策略。

根據風險評估結果，開展相應的控制活動，將風險控制在可承受範圍之內。

及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，並確保其在企業內部、企業與外部之間的有效溝通。

對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，識別內部控制存在的問題並及時督促改進。

形成建立、實施、監督及改進內部控制的管理閉環，並使其持續有效運行。

三、重點關注領域

相對於大中企業內部控制的全面性，小企業內部控制更注重關鍵領域的把控。

四、內部控制措施

相比於複雜的大中企業的內部控制措施，小企業不可缺少以下內部控制措施：

不相容崗位分離。這一點在小企業尤其常見，一人多職，節省成本，但忽略了絕不可相容的崗位必須分離的原則。

內部授權審批控制。小企業非常多「一支筆」現象，規範授權，嚴格控制特別授權是小企業必須關注的問題。

會計和財務保護控制。小企業賬目混亂，應規範財務賬目，依照財務政策做賬，保證會計資料的真實完整。

單據控制。小企業經常遺失單據憑證或開具不規範的憑證，造成無法合理合法做賬，因此應明確各種業務和事項所涉及的表單和票據，並按照規定填制、審核、歸檔和保管各類單據。

五、不可缺少的監督機制

無論如何完美的制度都必須實施監督才能確保實施的有效。小企業應當至少每年開展一次全面系統的內部控制評價工作，並可以根據自身實際需要開展不定期專項評價。

作者：慧納稅 諮詢組

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